一般费用的实质性程序有哪些?

实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。例如，存货监盘就是由询问、观察、实物检查组合而成的程序。

1. 实质性分析程序

（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制和关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。

（2）将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审计程序。

2. 从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试

检查支持性文件（如合同或发票），关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

3. 对本期发生的费用选取样本

检查支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

4. 抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试

评价费用是否被记录于正确的会计期间。

下面给大家介绍一道关于注册会计师考试的例题，希望大家认真理解，仔细分析。

【例题·简答题】A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。

资料一：

A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

（1）2018年7月，由于发生重大施工安全事故，甲公司2018年1月开工建设的X生产线被有关部门勒令停建整顿。2018年末，有关部门同意甲公司重新开工，但受宏观经济影响，X生产线拟生产产品的市场前景不佳，甲公司董事会决定暂不启动X生产线的建设，并于2018年末按期向银行归还了1年期、年利率为7%的1 000万元专项借款。

（2）2018年12月，甲公司决定淘汰一批账面价值为98万元的旧检验设备，并与受让方签订了不可撤销的转让协议，转让价格为15万元。2018年1月，甲公司向受让方移交该批检验设备，并收迄转让款。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下

资料三：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：

（1）获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧。

（2）获取持有待售固定资产的相关证明文件，检查对期预计净残值的调整是否恰当、会计处理是否正确。

（3）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。

要求：

（1）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于：在建工程、固定资产、累计折旧）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

（2）针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的重大错报风险直接相关，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。

答案：

【解析】本题主要考核“风险评估”知识点。考题涉及第一章认定； 第七章风险评估。

考虑：财务信息与非财务信息 →分析程序→识别是否存在重大错报风险→什么项目什么认定。