在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑的因素有哪些?

在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应当考虑下列因素：

1．被审计单位的规模和复杂程度

对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。

对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多。

2．拟实施审计程序的性质

不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿。

例如：注册会计师编制的有关函证程序的审计工作底稿（包括询证函及回函、有关不符事项的分析等）和存货监盘程序的审计工作底稿（包括盘点表、注册会计师对存货的测试记录等）在内容、格式及范围方面是不同的。

3．识别出的重大错报风险

识别和评估的重大错报风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序和获取的审计证据不尽相同。

例如：如果注册会计师识别出应收账款存在较髙的重大错报风险，而其他应收款的重大错报风险较低，则注册会计师可能对应收账款实施较多的审计程序并获取较多的审计证据，因而对测试应收账款的记录会比针对测试其他应收款记录的内容多且范围广。

4．已获取的审计证据的重要程度

注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，因此，审计证据的重要程度也会影响审计工作底稿的格式、内容和范围。

5．识别出的例外事项的性质和范围

有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。

例如：某个函证的回函表明存在不符事项，如果在实施恰当的追查后发现该例外事项并未构成错报，注册会计师可能只在审计工作底稿中解释发生该例外事项的原因及影响。

反之，如果该例外事项构成错报，注册会计师可能需要执行额外的审计程序并获取更多的审计证据，由此编制的审计工作底稿在内容和范围方面可能有很大不同。

6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。

在某些情况下，特别是在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已 执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。

此时注册会计师应当考虑是否需要进一步说明并记录得出结论的基础（即得出结论的过程）及该事项的结论。

7．审计方法和使用的工具

审计方法和使用的工具可能影响审计工作底稿的格式、内容和范围。

例如：如果使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算，通常可以针对总体进行测试，而采用人工方式重新计算时，则可能会针对样本进行测试，由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。

下面我们以一级建造师机电工程考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·多选题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（  ）。

A．编制审计工作底稿使用的文字

B．审计工作底稿的归档期限

C．拟实施审计程序的性质

D．已获取审计证据的重要程度

【答案】CD

【解析】本题考核的是“确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应该考虑的因素”这个知识点。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险；已获取的审计证据的重要程度；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用工具。