扣减发生期进项税额的规定是什么？

（本质是不得抵扣，抵扣了要做进项税额转出）

已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产如果事后改变用途，用于不得抵扣进项税额项目，应当将该项购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

1、原已作为进项税额抵扣的以后发生不得抵扣的情形做进项税额转出：

（1）原购进时专用发票抵扣：计入原材料（货物）成本的价格部分×对应的税率

（2）原购进时计算抵扣的农产品：[计入材料（货物）的成本÷（1－10%）]×扣除率

2、无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额：

实际成本＝进价＋运费＋保险费＋其他有关费用

3、不动产进项税额转出：已讲，不动产进项税额分期抵扣办法。

下面是注册会计师考试的真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【2014年注册会计师考试真题】某企业2018年12月盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117 500元，已申报抵扣进项税额）因管理不善发生霉烂，使账面成本减少45 020元（包括运费成本520元），运输取得运输业增值税专用发票；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1 100元；因管理不善丢失去年购进未使用的设备一台，购进时取得增值税专用发票，固定资产账面成本5 600元。则该企业进项税转出额为（  ）元。

A.5 500

B.4 500

C.5 660.52

D.5 892.44

【答案】D

【解析】进项税额转出＝（45 020－520）÷（1－10%）×10%＋520×10%＋5 600×16%＝5 892.44（元）