评估重大错报风险的审计程序有哪些？

在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：

1．在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。比如被审计单位属于高新技术企业，审计人员就要关注研发成本和无形资产等发生错报的可能。

2．结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。举个简单的例子，审计人员在进行控制测试时，发现被审计单位在存货收发环节控制薄弱，企业很有可能发生存货被偷偷运走，或是少发等情况，审计人员就需要关注存货的存在、完整性认定。

3．评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。比如审计人员在风险评估的过程中，发现被审计单位在今年流失了重要的客户，而该公司80%的收入均来自于与该客户的交易，但今年的营业收入与往年相比变化并不明显，这时被审计单位发生的错报可能与财务报表整体相关。

4．考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

（一）识别两个层次的重大错报风险

1．注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露的认定层次的重大错报风险。

2．某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。

3．某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

（二）控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

1．财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

2．薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

（三）控制对评估认定层次重大错报风险的影响

1．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

2．控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

（四）考虑财务报表的可审计性

注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

1．被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。

2．对管理层的诚信存在严重疑虑。

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。