什么是应纳税所得额的间接计算法？

居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额（要注意税收优惠）

根据计算公式可以看出，应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法：直接计算法和间接计算法。

在间接计算法下，是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后， 即为应纳税所得额。计算公式为：

应纳税所得额＝会计利润总额+纳税调整增加金额-纳税调整减少金额

纳税调整项目金额包括两方面的内容：一是税收规定范围与会计规定不一致的应予以调整的金额；二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】某企业为居民企业，2018年发生经营业务如下：

（1）取得产品销售收入  4000万元 。

（2）发生产品销售成本  2600万元 。

（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元 。

（4）销售税金160 万元（含增值税120 万元） 。

（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。

（6）计入成本、费用中的实发工资总额 200 万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。

要求：计算该企业2018年度实际应纳的企业所得税。

（1）会计利润总额 ＝4 000 +80 -2  600 -770 -480 -60 -40 -50 =80 （万元）

（2）广告费和业务宣传费调增所得额＝ 650 -4 000  ×15% =650 -600 =50 （万元）

（3）业务招待费调增所得额＝25 - 25×60% =25 -15 = 10 （万元）

4 000  ×5%0 = 20 （万元） > 25 × 60% = 15 （万元）

（4）捐赠支出应调增所得额＝ 30 - 80 × 12 % =20. 4 （万元）

（5）工会经费应调增所得额＝5 - 200×2% =1（万元）

（6）职工相利费应调增所得额=31 - 200 × 14% =3 （万元）

（7）职工教育经费扣除限额=200 × 8% =16（万元），无需调整

（8）应纳税所得额 ＝80 +50 + 10 + 20. 4 + 6 + 1 + 3  = 170. 4 （万元）

（9）2018年应缴企业所得税＝ 170. 4 ×25% =42.6 （万元）