印花税应纳税额的计算方法是什么？

印花税是对经济活动和经济交往中订立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。印花税的纳税人包括在中国境内设立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。

1、适用比例税率的应税凭证：应纳税额＝计税金额×比例税率

2、适用定额税率的应税凭证：应纳税额＝凭证件数×固定税额

3、营业账簿中记载资金账簿：应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰÷2（以后各期仅对增量贴花）

下面是注册会计师考试的例题和考试真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·单选题】某企业2018年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元，2018年6月该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件。该企业上述凭证2018年应纳印花税为（  ）。

A.65元

B.305元

C.665元

D.3165元

【答案】B

【解析】记载资金的账簿，按增加实收资本金额0.5‰减半贴花；其他营业账簿免印花税；专利证按件贴花5元。

应纳印花税＝1200000×0.5‰×50%＋1×5＝305（元）

【例题·计算题】某公司主要从事建筑工程机械的生产制造，2018年发生以下业务：

说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；记载营业账簿的印花税率为0.5‰。

要求：根据资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。

问题（1）：公司2018年签订的购销合同应缴纳的印花税。

【解析】

公司2018年签订的购销合同应缴纳的印花税＝（80000000＋30000000×2＋150000000）×0.3‰＝87000（元）

（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托方另收取加工费50万元；乙合同约定：由受托方提供主要材料（金额200万元），并收取加工费40万元。

问题（2）：公司2018年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。

【解析】

签订的加工承揽合同应缴纳的印花税＝（500000＋200000）×0.5‰＋2000000×0.3‰＋400000×0.5‰＝1150（元）

（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3：1。

问题（3）：公司2018年签订的技术合同应缴纳的印花税。

【解析】

公司签订的技术合同应缴纳的印花税＝10000000÷4×0.3‰＝750（元）

（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。

问题（4）：公司2018年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。

【解析】

建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税＝（3000000＋1000000）×0.3‰＝1200（元）

（5）公司2018年9月新增实收资本2000万元、资本公积500万元。

问题（5）：公司2018年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

【解析】

新增记载资金的营业账簿应纳印花税＝（20000000＋5000000）×0.5‰×50%＝6250（元）

（6）公司2018年5月启用其他账簿10本。

问题（6）：公司2018年启用其他账簿应缴纳的印花税。

【解析】

公司启用其他账簿应缴纳的印花税为0。

自2018年5月1日起，其他营业账簿免印花税。

【2014年注册会计师考试真题】甲企业2013年度发生部分经营业务如下：

（1）1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为9500万元。

（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。

其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0.5‰。

根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

问题（1）：计算业务（1）甲企业应缴纳的契税、印花税。

【解析】

购置土地使用权应纳契税＝4000×4%＝160（万元）

土地使用权出让合同应纳印花税＝4000×10000×0.5‰＝20000（元）

问题（2）：计算业务（1）甲企业2013年应缴纳的房产税、城镇土地使用税。

【解析】

建造的仓库应纳房产税＝9500×（1－30%）×1.2%/12×7＝46.55（万元）

购置土地应纳城镇土地使用税＝4000×20×11/12≈73333.33（元）

问题（3）：计算业务（2）甲企业应缴纳的契税、印花税。

【解析】

购置仓库应纳契税＝1200×4%＝48（万元）

购置仓库应纳印花税＝1200×10000×0.5‰＋1×5＝6005（元）

问题（4）：计算业务（2）甲企业2013年应缴纳的房产税。

【解析】

购置仓库应纳房产税＝1250×（1－30%）×1.2%×9/12＝7.88（万元）