固定资产的资本化后续支出应怎样进行会计分录？

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。

后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

1.将固定资产账面价值转入在建工程：

借：在建工程

  累计折旧

  固定资产减值准备

    贷：固定资产

2.发生资本化的后续支出时：

借：在建工程

  贷：应付职工薪酬/银行存款等

3.扣除被替换部分的账面价值：

借：银行存款【被替换部分售价】

      营业外支出【差额】

      贷：在建工程【被替换部分的账面价值】

【提示】被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。

4.改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

    贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

下面来看看根据中级会计职称考试相关知识点举出的真题和例题，希望大家能结合所学知识点及时加以运用，并祝大家考试顺利。

【例题·分析题】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：

假定甲公司按年计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。

（1）2×19年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。

要求：计算2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

【答案】固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额=600 000×（1－3%）=582 000（元）

年折旧额=582 000÷6=97 000（元）

2×20年、2×21年各年计提固定资产折旧：

借：制造费用    97 000

贷：累计折旧       97 000

（2）2×21年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。

（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27 300元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。

要求1：根据资料（2）、资料（3）、资料（4）编制改扩建相关业务的会计分录。

【答案】饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。

①2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000-（97 000×2）]转入在建工程。

借：在建工程——饮料生产线       406 000

累计折旧             194 000

贷：固定资产——饮料生产线         600 000

②发生改扩建工程支出：

借：工程物资                                      210 000

应交税费——应交增值税（进项税额）    27 300

贷：银行存款                                             237 300

借：在建工程——饮料生产线                             294 000

贷：工程物资                                        210 000

 应付职工薪酬                                     84 000

③2×22年4月30日，改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：

借：固定资产——饮料生产线                      700 000

贷：在建工程——饮料生产线                            700 000

要求2：根据上述所有资料，计算改扩建以后各年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

【答案】2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

应计折旧额=700 000×（1－4%）=672 000（元）；

月折旧额=672000÷（7×12）=8 000（元）。

①2×22年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8个月），会计分录为：

借：制造费用          64 000

贷：累计折旧                 64 000

②2×23年至2×28年每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12个月），会计分录为：

借：制造费用                                      96 000

贷：累计折旧                                            96 000

③2×29年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4个月），会计分录为：

借：制造费用                                      32 000

贷：累计折旧                                            32 000

【例题·分析题】2×16年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。

为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费。

要求：根据上述资料，做出甲公司的账务处理。

【答案】

（1）先转入在建工程

借：在建工程——升降机械      240 000

累计折旧——升降机械            160 000（400 000÷10×4）

贷：固定资产——升降机械                          400 000

（2）更新改造支出

借：工程物资——新电动机        82 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660

贷：银行存款               92 660

借：在建工程——升降机械        97 000

贷：工程物资——新电动机             82 000

生产成本——辅助生产成本           15 000

（3）扣除替换部分的账面价值

更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；同时应终止确认原电动机价值。

2×16年6月30日，原电动机的价值=85 000－（85 000÷10×4）=51 000（元）。

借：营业外支出——处置非流动资产损失  51 000

贷：在建工程——升降机械             51 000

（4）在建工程转回固定资产

借：固定资产——升降机械                286 000

贷：在建工程——升降机械                 286 000

注：将（1）（3）合并后即为教材（1）的分录。

【2013年中级会计职称考试真题】甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（  ）万元。

A.750

B.812.5

C.950

D.1 000

【答案】B

【解析】该项固定资产改造后的账面价值＝（800－250）－（200－250×200/800）＋400＝812.5（万元）