递延所得税负债怎么计量？

递延所得税负债（Deferred Tax Liability）主要指： 一、本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债；二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算；三、递延所得税负债的主要账务处理。

递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。

【解读1】资产的账面价值大于计税基础，表示该资产未来产生的经济利益大于税法允许税前扣除的金额，两者的差额可增加未来期间的应税所得，形成应纳税差异，应确认递延所得税负债；

【解读2】负债的账面价值小于其计税基础，两者的差额可增加未来期间的应税所得，形成应纳税差异，应确认递延所得税负债；

【解读3】应纳税差异代表的是未来期间要交税，形成递延所得税负债；

【解读4】递延所得税应以未来期间转回的税率计量且不要求折现；暂时性差异代表的是未来期间转回时对应税所得的影响，所以应以暂时性差异转回时的税率为基础计算递延所得税，当未来某一会计期间的所得税税率发生变化时，对已确认的递延所得税资产/负债应按新的税率重新计量，用暂时性差异×新税率—原递延所得税资产/负债余额。

下面我们以注册会计师资格考试的一道例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·单选题】甲公司于20×1年12月购入一台设备，该设备的入账价值为60万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，该设备因符合税法规定，允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。20×3年12月31日，该设备未计提减值准备，甲公司适用所得税率25%。甲公司2013年对该设备确认的递延所得税负债余额为（  ）万元（2012年）

A.0

B.1

C.2

D.3

【答案】D

【解析】20×3年12月31日，该设备的账面价值=60-60/5×2=36万元，计税基础=60-60/15×（5+4）=24万元，由此产生的递延所得税负债的余额=（36-24）×25%=3万元。