怎样使用货币单元抽样法？

假设注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20x5年12月31日应收账款余额的存在认定。20x5年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2 300 000元；贷方账户有2个，账面金额为3 000元。

第一：注册会计师判断

（1）定义总体

单独测试2个贷方账户，另有6个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于25 000元，账面金额共计300 000元），需要实施100%的检查。因此，剩下的594个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为2 000 000元。

（2）注册会计师定义的抽样单元是每个货币单元。

（3）可接受的误受风险为10%。

（4）可容忍的错报为40 000元。

（5）预计的总体错报为8 000元。

第二：查表确定样本量

根据表4-8，当可接受的误受险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为2%（40 000÷2 000 000=2%），预计总体错报与可容忍错报之比为20%（8 000÷40 000=20%）时，样本量为171。

第三：使用系统选样

注册会计师使用系统选样选取包含抽样单元的逻辑单元进行检查，选样间隔为11 695元（2 000 000÷171≈11 695）。

注：实务中，注册会计师也可以将选样间隔略微下调，以方便选样。比如，将选样间隔从1 1 695元下调至11 600元，使样本量调增为172。

第四：实施函证程序

注册会计师对171个账户（上述6个单个重大项目和1个贷方账户账户已单独测试，未发现错报）逐一实施函证程序，收到了155个询证函回函。

注册会计师对没有收到回函的16个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的155个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。

第五：推断错报汇总

如表4 -12所示。

注：如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额，账户A4正是这种情况。

第六：计算总体错报的上限

注册会计师使用表4 -10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

附：教材表4-10  货币单元抽样确定样本规模时的保证系数（部分）

如表4 -13所示。

第七：结论

由于总体错报上限小于可容忍错报，注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。