境外所得税的基本规定和境外所得抵免额计算方法是什么？

下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

1、居民企业来源于中国境外的应税所得。

2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额

境外所得抵免额计算方法：

第一步：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额

简化形式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%或15%

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算题】A投资境外B，持股比例100%，当年B全年税前所得1000万元，所在国企业所得税税率30%，将税后700万元全部分配，按10%预提所得税，A企业收到630万元。

【解析】抵免限额＝1000×25%＝250（万元）

出题老师的三种出题方式：

（1）直接告诉税前所得：1000万元。

（2）告诉分回税后所得700万元，通过计算还原税前所得＝700÷（1－30%）＝1000（万元）

（3）告诉企业收到的630万元，通过计算还原税前所得＝630＋70＋300＝1000（万元）

第二步：实缴税额：可抵免境外税额。

可抵免税额＝300＋70＝370（万元）

第三步：比较确定：确定境外抵免额。原则：孰低。

境外所得税抵免额＝250（万元）

考试中的两种处理方法：

假设境内应纳税所得额为200万元。计算该企业实际应纳所得税税额。

1、减法：（200＋100）×25%－25＝50万元；

2、加法：200×25%＋0＝50万；

两种方法在“三步法”第三步的比较确定中的原则不同，“减法”的思路是“孰低原则”；“加法”的思路是“多不退少要补”！！！