2020年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理第二十七章 合并财务报表5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、甲公司与乙公司在合并前同受A公司控制。甲公司2016年1月1日以银行存款1600万元购入乙公司100%股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元，相对于A公司而言的所有者权益账面价值为1200万元（不考虑商誉），其差额由一项预计尚可使用寿命为5年、采用直线法摊销的无形资产导致。2016年乙公司利润表中列示的净利润为270万元，相对于A公司而言的净利润为300万元；2017年乙公司分配现金股利180万元，2017年乙公司利润表中列示的净利润为345万元，相对于A公司而言的净利润为360万元。所有者权益其他项目不变，不考虑其他因素，在2017年年末甲公司编制合并财务报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（　　）万元。【单选题】

A.1680

B.1635

C.1980

D.1935

正确答案:A

答案解析:2017年年末长期股权投资按权益法调整后的余额=1200+300-180+360=1680（万元）。

2、甲公司于2015年年初从非关联方处取得乙公司100%的股权，支付款项1800万元，取得对乙公司的控制权。当日乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元（等于公允价值）。当年乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为200万元。2016年1月1日，甲公司出售了乙公司10%的股权，出售价款为240万元，2016年乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为300万元。2017年1月1日甲公司出售了乙公司50%的股权，不再对乙公司具有控制，但仍具有重大影响，出售价款为1600万元，剩余股权的公允价值为1280万元。假设有证据表明两次股权转让协议属于“一揽子交易”。不考虑其他因素，则2017年处置股权的业务在合并财务报表中确认的处置损益金额为（　　）万元。【单选题】

A.820

B.790

C.850

D.990

正确答案:C

答案解析:因两次股权处置属于“一揽子交易”，未丧失控制权之前处置股权收到的价款与享有子公司按照购买日公允价值持续计算的净资产账面价值份额的差额确认为其他综合收益，丧失控制权时转入投资收益。所以处置业务在合并财务报表中应确认的处置损益=（1600+1280）-（1600+200+300）×90%-200（商誉）+[240-（1600+200）×10%]（其他综合收益）=850（万元）。

3、下列关于合并财务报表编制程序的表述中正确的有（　　）。【多选题】

A.母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”

B.子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对购买方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销

D.子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示

正确答案:A、B、D

答案解析:子公司之间出售资产（平流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销，选项C不正确。

4、甲公司是上市公司，2×16年12月31日甲公司收购乙公司，形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司资产中包括一项“应收账款—A公司”800万元，已计提坏账准备100万元，账面价值及公允价值均为700万元；乙公司的固定资产原值2000万元，累计折旧500万元，未计提减值准备，公允价值为2100万元。2×17年12月31日，由于A公司有新股东的注资，经营状况有了明显的改善，现金流充裕，因此乙公司估计合并前确认的对A公司的应收账款可以全额收回，从而在当月转回了与对A公司应收账款相关的坏账准备100万元。不考虑其他因素，甲公司合并报表中下列会计处理正确的有（　　）。【多选题】

A.2×16年12月31日应调增固定资产600万元

B.2×16年12月31日无须调整应收账款

C.2×17年12月31日无须调整应收账款

D.2×17年12月31日应调减应收账款100万元

正确答案:A、B、D

答案解析:购买日子公司资产、负债应按公允价值列报，子公司的应收账款公允价值与账面价值相同，无须调整，固定资产公允价值大于账面价值，应调增固定资产=2100-（2000-500）=600（万元），选项A和B正确；2×17年12月31日，乙公司个别财务报表中，转回应收账款100万元后，应收账款账面价值为800万元，按历史成本计量属性要求，合并报表中应收账款账面价值不应超过购买日确定的价值700万元，所以应调减应收账款100万元，或，可以理解为合并报表中应收账款按购买日公允价值计量并不确认坏账准备，所以也不涉及坏账准备的转回，故个别报表中转回坏账准备100万元在合并报表中应予冲回，即“应收账款—坏账准备”项目在贷方，减少应收账款项目100万元，选项C错误，选项D正确。

5、甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，2×17年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2×17年4月1日从甲公司购入，购入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，无残值，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为10年，取得时入账价值为100万元，至出售日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有（　　）。【多选题】

A.乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为760万元

B.2×17年12月31日甲公司编制合并报表时应抵销该无形资产的价值为700万元

C.2×17年12月31日甲公司合并财务报表上该项无形资产项目应列示的金额为52.5万元

D.抵销该项内部交易将减少合并利润700万元

正确答案:B、C、D

答案解析:乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860-（100-40）=800（万元），选项A错误；2×17年12月31日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产的金额=800-800/6×9/12=700（万元），选项B正确；2×17年12月31日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=60-60/6×9/12=52.5（万元），选项C正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润即应抵销的无形资产价值，金额为700万元，选项D正确。 抵销分录： 借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　800（860-60） 　贷：无形资产—原价　　　　　　　　　 　　　　　　　　800 借：无形资产—累计摊销　　　　　 　　　　　　　　　　100 　贷：管理费用　　　　　　　　　 　　　　100（800/6×9/12）