2021年税务师职业资格考试《财务与会计》考试共64题，分为单选题和多选题和客观案例题。小编为您整理第二十章 合并财务报表5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录，表述不正确的是（）。【单选题】

A.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整

B.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算

C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算

D.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算

正确答案:A

答案解析:抵消母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股东持股比例来计算的。

2、按照我国企业会计准则的规定，下列关于合并资产负债表的抵消的表述中，正确的有（）。【多选题】

A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消

B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示

C.母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵消，但对于内部应收款项计提的坏账准备不需抵消

D.母公司与子公司之间的债券投资与应付债券应当相互抵消

E.母公司与子公司之间债券投资所产生的投资收益与财务费用应当相互抵消

正确答案:A、B、D、E

答案解析:对于内部应收款项计提的坏账准备在合并工作底稿中同样需要进行抵消。

3、下列关于控制的说法中，不正确的是（）。【单选题】

A.控制是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

B.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的三个要素时，投资方才控制被投资方

C.如果事实和情况表明控制三要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方

D.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当投资方具备控制定义中包含的三个要素之一时，投资方即可控制被投资方

正确答案:D

答案解析:必须同时具备控制定义中的三个要素才能说明投资方控制被投资方，而不是具备三个要素之一。

4、甲公司系乙公司的母公司，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。2018年末甲公司应收乙公司账款4000万元，甲公司期末按照5%计提坏账准备。2019年年末甲公司应收乙公司货款6800万元，仍按照5%计提坏账准备。则甲公司合并工作底稿中关于上述业务表述中正确的有（）。【多选题】

A.2018年应抵消资产减值损失200万元

B.2018年应抵消递延所得税资产50万元

C.2019年应抵消应付账款6800万元

D.2019年应抵消资产减值损失340万元

E.2019年应抵消递延所得税资产140万元

正确答案:A、B、C

答案解析:选项D，应抵消资产减值损失=（6800-4000）×5%=140（万元）；选项E，应抵消递延所得税资产=6800×5%×25%=85（万元）。

5、A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率均为25%。A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应调整的递延所得税资产的金额为（）万元。【单选题】

A.3.75

B.5

C.0

D.1.25

正确答案:D

答案解析:本题涉及的抵消分录为：借：营业收入 150 贷：营业成本 150借：营业成本 20 贷：存货 20期末集团角度存货的成本=100×40%=40（万元），可变现净值为45万元，不应该计提存货跌价准备；个别报表角度存货的成本=150×40%=60（万元），可变现净值为45万元，应该计提存货跌价准备15万元，所以应该抵消个别报表中计提的存货跌价准备15万元。借：存货-存货跌价准备 15 贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 1.25 贷：所得税费用 1.25