如何解读公允价值计量转权益法核算？

【解读】

1.长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资支付对价的公允价值

2.原持有的股权划分为其他权益工具投资，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的留存收益。

杨氏小利润表法：

3.对初始投资成本进行调整：初始投资成本与按被投资可辨认净资产公允价值份额之间的差额，负商誉计入营业外收入，正商誉不做账。

4.分录

借：长期股权投资——投资成本

      贷：其他权益工具投资——成本

                       ——公允价值变动

             银行存款  

             盈余公积

             利润分配——未分配利润

同时：

借：其他综合收益（可能做相反分录）

       贷：盈余公积

              利润分配——未分配利润

调整负商誉

借：长期股权投资——投资成本

       贷：营业外收入

【提示1】按照全部出售得会计处理原则进行处理。

【提示2】注意调整负商誉。

【例题7-18】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。

20×6年3月1日，甲公司又以1 800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利和利润。

除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。

本例中，20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1 300万元，账面价值为1 020万元，差额计入留存收益；同时，因追加投资改按权益法核算，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益120万元转入留存收益。

甲公司对乙公司股权增持后，持股比例改为22%，初始投资成本为3 100万元（1 300+1 800），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额为2 640万元（12 000×22%）前者大于后者460万元，不调整长期股权投资的账面价值。

甲公司对上述交易的会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本    31 000 000

贷：银行存款            18 000 000

其他权益工具投资        10 200 000

盈余公积                280 000

利润分配——未分配利润          2 520 000

借：其他综合收益          1 200 000

贷：盈余公积            1 200 00

利润分配——未分配利润          1 080 000

【案例】珠海银隆公司于2017年1月1日以银行存款4 000万元自公开市场购入1 000万股乙公司股票，占乙公司表决权股份的10%。当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，珠海银隆公司在取得该项投资后，对乙公司不具有重大影响，珠海银隆公司将其分类为非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2017年4月26日乙公司宣告分派现金股利3 500万元。乙公司2017年度实现净利润6 000万元,无其他所有者权益变动。2017年12月31日乙公司股票收盘价为每股6元。

2018年4月1日珠海银隆公司以银行存款10 100万元自公开市场再次购入乙公司20%有表决权股份。当日乙公司股票收盘价为每股5元,当日乙公司净资产账面价值为50 500万元，可辨认净资产公允价值为53 000万元，其差额全部源自乙公司存货的公允价值高于其账面价值。

珠海银隆公司取得乙公司该部分有表决权股份后，按照乙公司章程有关规定，派人参与乙公司的财务和生产经营决策。2018年4月28日乙公司宣告分派现现金股利4 000万元。乙公司2018年年度实现净利润9 000万元（其中2018年1至3月份实现净利润2 000万元），无其他所有者权益变动。截至2018年12月31日，乙公司持有的上述存货已向外部独立的第三方出售了60%。2018年12月31日乙公司股票收盘价为每股8元。

珠海银隆公司在取得乙公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系，不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）编制珠海银隆公司2018年4月1日与乙公司股权投资有关的会计分录。

（2）计算珠海银隆公司持有的乙公司股权对珠海银隆公司2018年度利润表利润总额项目的影响金额。

（3）计算2018年12月31日珠海银隆公司对乙公司股权投资的账面价值。

【答案】

（1）编制珠海银隆公司2018年4月1日与股权投资有关的会计分录。

借：长期股权投资——成本  15 100（10 100+1 000×5）

其他综合收益            2 000（1 000×6-4 000）

贷：银行存款             10 100

其他权益工具投资     6 000（1 000×6）

盈余公积             1 00

利润分配——未分配利润       9 00

借：长期股权投资——成本 800[53 000×30%-（10 100+5 000）]

       贷：营业外收入       800

（2）2018年损益影响金额=1000＋800＋3450=3450

投资收益：1000

营业外收入：800

被投资单位实现净利润确认投资收益：

1）实现净利润=9000-2000-（53000-50500）×60%=5500

借：长期股权投资——损益调整  1650

       贷：投资收益    1650

（3）计算2018年12月31日珠海银隆公司对乙公司股权投资的账面价值=15100+800+1650=17550

长期股权投资——投资成本  15 100

长期股权投资——投资成本   800

长期股权投资——损益调整   1650