资产减值的计提方法是指什么？

有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。

企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值比较，据以判断是否需要确认减值损失。

下面是税务师职业资格考试的真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【2017年税务师职业资格考试真题】甲公司2014年12月1日购入一台设备，原值为200万元，预计可使用5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧。2016年12月31日，甲公司在对该设备账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断，如果将该设备予以出售，预计市场价格为85万元，清理费用为3万元；如果继续使用该固定资产，预计未来3年现金流量现值为80万元。假设不考虑相关税费，则2016年末该设备应计提减值准备为（  ）万元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

【答案】C

【解析】预计售价减去处置费用后的净额为82万元（85-3），未来现金流量现值为80万元，因此可收回金额为82万元。

计提减值准备前的账面价值=200-200×（1-4%）×（5/15+4/15）=84.8（万元），应计提减值准备=84.8-82=2.8（万元）。选项C正确。

【2017年税务师职业资格考试真题】下列各项资产已经计提的减值准备，在以后会计期间不得转回的有（  ）。

A.对子公司的长期股权投资

B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产

C.无形资产

D.固定资产

E.应收账款

【答案】ABCD

【解析】应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明其价值已经恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回。选项E错误。

【2016年税务师职业资格考试真题】下列关于资产可收回金额的表述中，正确的有（  ）。

A.对单项资产的可收回金额难以估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额

B.预计资产的未来现金流量时，应考虑筹资活动产生的现金净流量

C.估计资产未来现金流量现值时通常应当使用单一的折现率

D.当资产的可收回金额大于该资产的账面价值时，原计提的资产减值准备应当转回

E.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确认

【答案】ACE

【解析】选项B错误，企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；选项D错误，固定资产和无形资产等属于资产减值准则所规范的资产，其减值一经计提，在以后持有期间不得转回。

【2016年税务师职业资格考试真题】2015年6月30日，甲公司自行研发成功一项无形资产，满足资本化条件的研发支出80万元，不满足资本化条件的研发支出20万元。2015年7月1日该项无形资产达到预定用途并投入使用，预计使用寿命为10年，采用直线法按月摊销。2015年末甲公司预计该项无形资产的可收回金额为70万元。假定不考虑其他因素，则2015年度甲公司研发、使用该项无形资产减少当期利润总额的金额是（  ）万元。

A.28

B.26

C.30

D.10

【答案】C

【解析】该项无形资产减少当期利润总额的金额=不满足资本化条件的研发支出20+无形资产当期摊销额4（80÷10×6/12）+当期计提的无形资产减值准备6［（80-80÷10×6/12 ）-70］=30（万元）。选项C正确。

【2015年税务师职业资格考试真题】下列资产减值的表述中，正确的有（  ）。

A.资产的可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定

B.商誉无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试

C.进行资产减值测试，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

D.各类资产减值损失除特别规定外，均应在利润表的资产减值损失项目中予以反映

E.有迹象表明某些总部资产可能发生减值的，应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失

【答案】BCDE

【解析】选项A错误，资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

【2015年税务师职业资格考试真题】甲公司2013年12月15日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2014年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2015年该生产设备应计提折旧额为（  ）万元。

A.6.35

B.8.50

C.8.00

D.11.06

【答案】C

【解析】2014年计提减值准备前该设备账面价值=200-（200-12）/10=181.2（万元）；

公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），未来现金流量现值为70万元，确定可收回金额为84万元；计提减值准备后的账面价值为84万元；

2015年设备应计提折旧金额=（84-12）÷ 9=8（万元）。

【2014年税务师职业资格考试真题】2013年7月1日，甲公司用银行存款180万元购入一项专利权并交付给管理部门使用。该专利权估计可使用年限为12年，而法律上规定有效期为10年，采用直线法摊销，2013年12月31日，甲公司估计其可收回金额为150万元，则该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数是（    ）万元。

A.9

B.18

C.21

D.30

【答案】D

【解析】2013年无形资产摊销金额=180÷10×6/12=9（万元），2013年12月31日无形资产账面净值=180-9=171（万元），应计提减值准备=171-150=21（万元），该项无形资产对甲公司2013年度利润总额的影响数=21+9=30（万元）。

【2013年税务师职业资格考试真题】甲公司2010年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为80万元，预计摊销期限为10年，釆用直线法摊销。2010年12月31日和2011年12月31日，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为67.5万元和52万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则2012年6月30日该项无形资产的账面价值是（  ）万元。

A.45.50

B.48.75

C.52.00

D.56.50

【答案】B

【解析】2010年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=80-80÷10=72（万元），大于其可收回金额67.5万元，计提减值准备后的账面价值为67.5万元。

2011年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=67.5—67.5÷9=60（万元），大于其可收回金额52万元，计提减值准备后的账面价值为52万元。

2012年6月30日该项无形资产的账面价值=52—52÷8×6/12=48.75（万元），选项B正确。