亏损合同的具体应用是怎样的？

企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

1.亏损合同，指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。

待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

【解析】待执行合同不属于或有事项，变为亏损合同才属于或有事项。如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。

2.亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的才能确认为预计负债，它应当等于退出合同的最低净成本，即履约损失和违约金的较小者。

3.如果选择执行合同，合同存在标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并确认减值损失，预计亏损超过减值损失的部分才确认预计负债，待生产完成后冲减库存商品成本；如果选择不执行合同，则直接确认营业外支出和预计负债。

借：资产减值损失（标的资产损失部分）

贷：存货跌价准备

借：营业外支出—亏损合同

贷：预计负债—亏损合同（超过标的资产损失的部分）

借：预计负债—亏损合同（合同完工后）

贷：库存商品

【例13-7】20×8年1月1日，甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品，租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×9年12月31日，甲公司决定停产A产品，原经营租赁合同不可撤销，还要持续2年，且生产线无法转租给其他单位。

本例中，甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同，负有法定义务，必须继续履行租赁合同（交纳租金）。同时，甲公司决定停产A产品。因此，甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益，属于亏损合同，应当在20×9年12月31日，根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。

下面我们来做一道注册会计师考试例题，加深对这个知识点的印象，以便同学们能够百战不殆！

【例题•单选题】20×2年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至20×2年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，20×2年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（  ）。

A.20万元     

B.60万元      

C.80万元     

D.100万元

【答案】B

【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80（万元），如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560（万元），应确认预计负债=560-500=60（万元）。