如何在记录相关控制时实施穿行测试的业务层面控制？

在被审计单位已设置的控制中，如果有可以对应“哪个环节需设置控制”问题的，注册会计师应将其记录于工作底稿，同时记录由谁执行该控制。注册会计师可以通过备忘录、笔记或复印被审计单位相关资料而逐步使信息趋于完整。穿行测试属于其中的一环。

实施穿行测试程序举例如下：

1.订单处理

①询问销售人员、销售经理；

②观察销售人员如何处理收到的客户采购单；

③检查经销售经理批准的销售订单；

④重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户信息进行核对。

查看客户采购单，销售订单，系统内客户信息。

2.发货

①询问仓储工作人员、仓储经理；

②观察仓储人员如何根据经批准的销售订单填制提货单；

③检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字证明其收到货物；

④重新执行提货单与销售订单的信息核对。

查看提货单，仓库台账，存货明细账。

3.开票

①询问开票人员、应收账款会计、财务经理；

②观察开票人员如何开具发票；

③检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录的会计分录；

④重新执行销售订单，提货单和销售发票的三单核对控制。

查看销售发票（及销售订单、提货单），销售收入明细账，应收账款明细账。

4.收款

①询问出纳、应收账款会计、财务经理；

②观察出纳如何处理收到的支票等票据；

③检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入应收账款/银行明细账的记录一致；

④重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收款记录的核对程序。

查看银行回执，银行对账单，银行存款明细账，应收账款明细账。