怎样确定实质性分析程序对特定认定的适用性？

实质性程序是指用于发现重大错报风险的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质性分析程序。

（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。

（2）某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。

（3）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。

（4）不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

（5）对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。

（6）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

下面给大家提供几道关于注册会计师考试知识点的例题，希望大家认真理解，仔细分析，尽快掌握这个知识点。

【例题·多选题】在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有（  ）。

A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

B.评估的重大错报风险

C.针对同一认定的细节测试

D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

【答案】ABCD

【解析】本题考核的是“分析程序”这个知识点。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易；如果数据之间不存在稳定的可预期关系，则无法运用实质性分析程序。确定实质性分析程序对特定认定的适用性：

（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。

（2）某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。

（3）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。

（4）不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

（5）对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。

（6）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

【例题·多选题】在下列各项中，A注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（  ）。

A.存款利息收入  

B.借款利息支出  

C.营业外收入   

D.房屋租赁收入

【答案】ABD

      【解析】本题主要考核“实质性分析程序”知识点。营业外收入不具有稳定的预期关系，不适宜使用分析程序。