合同变更的情形有几种？如何处理？

合同是民事主体之间设立、变更、终止民事法律关系的协议。

3种情形，分别处理：

（1）合同变更，增加了可明确区分的商品及价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行处理。

（2）合同变更不属于上述情形，且在合同变更日，已转让的商品或服务与未转让的部分可明确区分的，应当视为原合同终止，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

【例题】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了60件A产品的控制权后，合同进行了修改，要求向乙公司额外交付 30件产品（即总数为 150件相同的产品）。

情形1：当合同被修改时，针对额外30件产品的合同修改价格为额外的2 850元，或每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价） 。

合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同。

情形2：在协商购买额外30件产品的过程中，合同双方最初商定每件产品价格为95元。但是，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺每件产品优惠15元，即额外30件产品的实际单价为80元，总价款为2400元。

在对额外30件产品的销售进行处理时，甲公司确定每件产品80元的协议并不反映这些额外产品的单独售价。将该合同修改作为原合同的终止以及新合同的产生而进行处理。

900 元冲减当期销售收入。（相当于折让）

剩余产品单价=（100× 60+30×80）÷90=93.33（元）。

（3）合同变更不属于上述（1）规定的情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。

【例题16-4】20×7年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。

截至20×7年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元÷700万元）。因此，乙公司在20×7年确认收入600万元（1 000万元×60%）。

20×8年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。

在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1 200万元（1 000万元+200万元），乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420万元÷（700万元+120万元）]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2%×1 200万元-600万元）。