被投资方发生超额亏损的内容是什么？

借：投资收益

    贷：长期股权投资——损益调整 （账面价值减至0为限）

      长期应收款——超额亏损（冲减其他长期权益）

预计负债（协议约定承担额外损失义务）

不够冲减的在账外做备查记录，以后实现盈利时依次反向恢复。

【提示】其他长期权益，指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

【例7-14】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日，该项长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙企业20×5年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3 600（9000×40%）万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 400万元。

【情形1】乙企业当年度亏损9 000万元

借：投资收益                3 600

   贷：长期股权投资              3 600

【情形2】乙企业当年度亏损额18 000万元

借：投资收益                 6 000

   贷：长期股权投资                      6 000

【提示】超额损失备查登记，登记金额18 000×40%-6 000=1200万元

【情形3】接【情形2】，甲企业账上有应收乙企业的长期应收款2 400万元

借：投资收益                60 00

   贷：长期股权投资——损益调整        60 00

借：投资收益                 12 00

   贷：长期应收款               12 00

【情形4】接【情形3】甲企业与乙企业投资合同约定甲企业承担额外义务500万元

会计处理如下：

借：投资收益                 7 100

   贷：长期股权投资                    6 000

     长期应收款                 600

      预计负债                     500

【提示】超额损失备查登记，登记金额18 000×40%-6 000-600-500=100万元

【情形5】接【情形4】假定乙企业20×8年盈利10000万元

会计处理：投资收益=10000×40%=4000

借：预计负债             500

  长期应收款          600

  长期股权投资          2800（倒挤）

   贷：投资收益                3900（4000-100）

【提示】恢复顺序，先冲减表外登记100万元，依次按顺序冲减预计负债、长期应收款，确认长期股权投资。

【情形5】接【情形4】假定乙企业20×8年盈利20000万元

会计处理：投资收益=20000×40%=8000

借：预计负债                 500

  长期应收款                600

  长期股权投资             6800（倒挤）

   贷：投资收益           7900（8000-100）

【提示】恢复顺序，先冲减表外登记100万元，依次按顺序冲减依次按顺序冲减预计负债、长期应收款，确认长期股权投资。