合并报表编制的特别处理是怎样的？

合并报表：是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。

外币合并报表：

1.子公司外币报表折算差额，分为母公司应分担的部分（通过其他综合收益项目）和少数股东应分担的部分（通过少数股东权益列示），编制调整分录：

借：其他综合收益

贷：少数股东权益

2.母公司实质上构成对境外经营（子公司）净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，应分两种情况抵销：

（1）外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币核算的，将母公司或子公司期末产生的汇兑差额，在抵销长期应收应付项目的同时，转入其他综合收益；

借：其他综合收益（或相反分录）

贷：财务费用

（2）外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的第三方货币核算的，此时母子公司期末都产生汇兑差额，将他们相互抵消后，差额再转入其他综合收益；

借：其他综合收益（或相反分录）

贷：财务费用—汇兑差额（母子公司抵消后的差额部分）

（3）如果子公司之间也存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，比照上述原则处理；

3.境外经营处置时，在合并报表中，应将外币报表折算差额按处置比例转入处置当期损益。

借：其他综合收益（按比例）

贷：投资收益

【2012年注册会计师考试真题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（  ）。

A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

【答案】ACD

【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。