三因素分析法是指什么？

三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异和固定制造费用闲置能量差异三部分。

固定制造费用成本差异的计算与二因素分析法相同,不同的是将“能量差异”进一步分解为两部分：一部分是实际工时未达到预算工时而形成的闲置能量差异，说明企业生产能力的利用程度未达到计划水平；另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异，以便更进一步说明企业生产能力利用程度和生产效率高低。

固定制造费用总差异=实际制造费用-实际产量的标准固定制造费用

耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

闲置能量差异=固定制造费用预算数-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能量-实际工时）×固定制造费用标准分配率

效率差异=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

1、固定制造费用实际数

2、预算数（生产能量×标准分配率）

3、实际工时×标准分配率

4、实际产量标准工时×标准分配率

1-2=耗费差异

2-3=闲置能量差异

3-4=效率差异

下面是注册会计师考试的例题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【例题·计算分析题】本月实际产量400件，发生固定制造成本1 424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即 1 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。

要求：

用二因素分析法和三因素分析法分别分析固定制造费用差异。

【答案】

二因素分析法：

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1 424-400×3=224（元）（U）

固定制造费用耗费差异=1 424-1 000×1.5=-76（元）（F）

固定制造费用能量差异=1 000×1.5-400×2×1.5=1 500-1 200=300（元）（U）

三因素分析法：

固定制造费用耗费差异=1 424-1 000×1.5=-76（元）        （F）

固定制造费用闲置能量差异=（1 000-890）×1.5=110×1.5=165（元）       （U）

固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）      （U）

三因素分析法的闲置能量差异（165元）与效率差异（135元）之和为300元，与二因素分析法中的“能量差异”数额相同。