由于对于包装物押金的会计处理，会计制度未作明确规定，由此导致实践中对该业务存在不同的会计处理方法，集中表现为三个问题：第一，收取的包装物押金作为企业的一项负债确认为“其他应付款”时应如何计量?第二，计提的流转税应直接冲销“其他应付款”，还是直接确认为费用?若直接确认为费用，即应计入“销售费用”还是“营业税金及附加”?第三，没收包装物押金所得，应计入“其他业务收入”或“营业外收入”，还是冲销相关费用账户?一非酒类产品包装物押金流转税的会计处理1纳税人销售非酒类产品而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借包装物押金退还的，其在不同时点的会计处理如下：收取押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”。收回包装物退还押金时，作相反的会计分录。这一事项的处理在会计实务中不存在争议。2购货方逾期不能退还包装物，被没收的包装物押金应按规定征收增值税。如果销售的是应税消费品，还应征收消费税。某白酒生产企业20082510月销售白酒收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物。已知该企业为增值税一般纳税人，白酒适用消费税从价税率20％，定额税率每斤0.5元。包装物押金应纳增值税税额=1170÷1.17×17％=170元包装物押金应纳消费税税额=1170÷1.17×20％=200元会计实务中其常见的会计处理方法有：方法一：考虑到若日后能如期收回包装物，其押金应返还给购买方。为保证销货方应付款金额与购货方应收款金额的一致。应将押金全额计入“其他应付款”。同时，由于包装物押金实质上是为促进销售而发生的，因此对押金征收增值税和消费税而发生的支出，符合“销售费用”核算要求此处与前述例1方法二的观点相同。1收到包装物押金时：借：银行存款1170贷：其他应付款1170借：销售费用370贷：应交税费——应交增值税销项税额170——应交消费税2002如期收回包装物退还押金时：借：其他应付款1170贷：银行存款11703不能如期收回包装物没收押金时：借：其他应付款1170贷：其他业务收入1170方法二：押金收入可视为是以押金的金额销售包装物，因此对应的增值税税额直接从押金本金中剥离了出来，冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。同时，对押金应交的消费税，实质上可视同所售产品销售额的一部分，应随同产品计入“营业税金及附加”。1收到包装物押金时：借：银行存款170贷：其他应付款1170借：其他应付款170贷：应交税费——应交增值税销项税额170借：营业税金及附加200贷：应交税费——应交消费税2002如期收回包装物退还押金时：借：其他应付款1000销售费用170贷：银行存款11703不能如期收回包装物没收押金时：借：其他应付款1000贷：其他业务收入1000比较上述两种处理方法，采取第二种处理方法将导致该企业2007年资产负债表中负债金额被低估170元，同时也会使销售方“其他应付款”科目与购货方“其他应收款”科目的金额不符，会给双方对账工作带来麻烦。因此，笔者更倾向于将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应付款”。而对于计提的消费税应计入销售费用还是营业税金及附加，并不影响企业当期营业利润和所得税，只影响利润表中“营业税金及附加”和“销售费用”项目的金额，当押金数额不大时选择何种处理并不重要。但对于押金数额较大的企业。笔者认为，收取押金实质上是企业的营销策略。由此产生的所有支出应当作为企业的产品销售费用，这样能较好地反映经济业务的实质。另外，从费用和收入的入账时间看，在取得押金当期，方法一比方法二多扣费用170元：而没收押金时，方法二比方法一少计收入170元；从货币的时间价值看，选择方法一能获得更多的纳税效益。