增值税流失的原因及治理对策
一.增值税的基本概念与作用
增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。
所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值之和，即为最终产品的价值。由于增值额在具体经济运行中计算较为困难，在使用增值额计算增值税的实际操作上大都采用间接计算办法，即以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道已经缴纳的税款，借以实现按增值因素增税的原则。根据扣除范围的不同，增值税可分为“收入型”和“生产型”增值税两种。允许将购入的固定资产中折旧部分已纳税款扣除的称为“收入型”增值税；不允许扣除的称为“生产型”增值税。
实行增值税的优点：
第一、有利于贯彻公平税负原则；
第二、有利于生产经营结构的合理化；
第三、有利于扩大国际贸易往来；
第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。
增值税的作用
1、有利于保证财政收入及时、稳定地增长
增值税实行普遍征收，其课税范围涉及社会的生产、流通、消费、劳务等诺多生产经营领域，凡从事货物销售、提供应税劳务和进口货物的单位和个人，只要取得增值额都要缴纳增值税，税基极为广阔，增值税在货物销售或应税劳务提供的环节课征，其税款随同销售额一并向购买方收取。纳税人不必“垫付”生产? 经营资金缴税，可以保证财政收入的及时入库。增值税不受生产结构、经营环节变化的影响，使收人具有稳定性。此外，增值税实行购进扣税法和发货票注明税款抵扣，使购销单位之间形成相互制约的关系，有利于税务机关对纳税情况的交叉稽核，防止偷漏税的发生。
2、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化
现代工业生产随着科学技术的广泛应用，分工愈来愈细，工艺愈来愈复杂，技术要求愈来愈高，产品通常具有高、精、尖与大批量的特点，这就要求切实改进“大而全”、“小而全”的低效能生产模式，大力发展生产专业化、协作化。实行增值税有效地排除了按销售全额计税所造成的重复征税的弊端，使税负不受生产组织结构和经营方式变化的影响，始终保持平衡。因此，增值税不但有利于生产向专业化协作方向发展，也不影响企业在专业化基础上的联合经营，从而有利于社会生产要素的优化配置，调整生产经营结构。从商品流通来看，增值税负担不受商品流转环节多寡的影响，有利于疏通商品流通渠道，实现深购远销，搞活商品流通。
3、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展
随着世界贸易的发展，各国之间商品出口竞争日趋激烈。许多国家政府为了提高本国商品的出口竞争能力，大多对出口商品实行退税政策，使之以不含税价格进入国际市场。然而在传统间接税制下，出口商品价格所包含的税金因该商品的生产结构、经营环节不同而多寡不一，因而绘准确退税带来很大困难。实行增值税从根本上克服了这一弊端，这是因为一个商品在出口环节前缴纳的全部税与该商品在最终销售环节或出口环节的总体税负是一致的，根据最终销售额和增值税率计算出来的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税额，也就是该商品出口以前各环节已纳的增值税之和。如果将这笔税额退还给商品出口经营者，就能做到出口退税的准确、彻底，使之以完全不含税价格进入国际市场。
对于进口商品，由于按增值额设计税率，要比按“全值”征税要高，并且按进口商品的组成价格计税，从而把进口商品在出口国因退税或不征税给进口企业带来的经济利益转化为国家所有，这样不仅平衡了进口商品和国内生产商品的税负，而且有利于根据国家的外贸政策，对进出口商品实行奖励或限制，保证国家的经济权益和民族工业的发展。
二.我国现行增值税的现状
在 1994 年的税制改革中，对增值税的改革力度较大，扩大了征收范围、简化了税率档次。实行了凭增值税专用发票注明税额抵扣税款的机制，在税制和管理的科学化与国际化方面有了重大突破。但是，我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理方面，与理想的成熟型增值税（ FULL-VAT ）相比，仍有较大差距，还属于发展型即不完整型增值税（ LESS-THAN-COMPLETE ）。增值税的优越性还没有充分发挥，尚存在诸多的问题和弊端。这就给我们提出了两个严肃的课题：税收制度设计如何在实现满足财政需要和促进社会主义市场经济发展的目标下适应税收管理体制水平的发展，税收管理如何提高水平以满足先进税种的需要。
一、 税制方面存在的问题
（一）、增值税的征收范围过窄
现行增值税的征收范围，从社会再生产诸环节来看，主要集中在工业生产和商业流通两个环节，没有延伸到交通运输、建筑安装和其他第三产业；从课征的对象来看，主要是动产和劳务，没有涉及到不动产。 由于征收范围较窄，在实践中产生了许多弊端。
1 ．增值税抵扣链条不完整，内在制约机制作用得不到充分有效发挥。
2 ．增值税主体税种的地位受到威胁。
3 ．政策界限难以区分，征管实践中相互扯皮。
4 ．不符合国际上增值税改革的发展方向。
（二）、税款抵扣不实
我国现行增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在着少扣和多扣两种现象并存的状况，税款抵扣不实。具体表现在：（ 1 ）我国实行的是“生产型”增值税，对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，从而造成上一环节已征增值税款在下一个环节抵扣不足。（ 2 ）增值税存在多档税率、征收率和抵扣率，如果购销环节的税率不一，就会导致增值税多扣或少扣，抵扣不实。（ 3 ）增值税两类纳税人在抵扣政策上不同，一般纳税人如向小规模纳税人购进货物和劳务，只能抵扣 6 ％或 4 ％，却必须按法定税率 17 ％或 13 ％计算纳税。（ 4 ）其他扣税凭证不够规范统一，也使得增值税款抵扣失实，如交通运输行业课征的是营业税，税率为 3 ％，按增值税原理，其本不属于增值税的抵扣范围，但目前我国不仅予以抵扣，而且抵扣率大大高于其税率。
增值税税款抵扣不实，不仅违反了增值税原理，而且在实践中产生了诸多弊端。
1 ．重复课税问题没有得到完全解决。
2 ．不利于扩大产品出口，参与国际市场竞争。
3 ．增值税抵扣项目审核比较困难。
4 ．不法分子利用扣税差异，偷逃国家税收。
（三）、税收负担失衡
税负公平是增值税的一个显著特点。由于我国现行增值税在税率结构、政策和管理等方面存在差异，“生产型”增值税税负与产业结构的资本有机构成密切相关，使得增值税税收负担分布失衡。
1、行业之间增值税负担水平不同。
2、增值税两纳税人之间税负水平不同。
3 、与其他国家增值税负相比，由于我国实行的是“生产型”增值税，且标准税率比较高。
（四）、进项税额“凭票抵扣”制度实施的无效性
在1994年税改中，我国完全摒弃了账簿法而全面引进西方国家的发票法，把增值税专用发票摆在增值税的计算和管理的决定性位置上，且在发票管理上规定了比西方国家更为严格的办法，并通过专门法律，来惩治增值税专用发票的犯罪行为。但增值税专用发票犯罪行为并没有得到有效遏制，而且还有蔓延的趋势。增值税专用发票犯罪的蔓延，造成税款大量流失，使增值税设计的初衷难以达到，税法规定与实际执行结果相去甚远。
二、征管方面
（一） 机制严重受损
目前增值税管理的内在制约机制正面临挑战。
（ 1 ）增值税一般纳税人的数量逐年递减，制约机制赖以生存的主体日益萎缩。按照增值税有关规定，只有增值税一般纳税人才能实行凭增值税专用发票抵扣进项税额，因此，保证增值税一般纳税人必要的规模，是增值税管理内在制约机制有效运用和发挥作用的必要前提和重要基础。由于各种原因，增值税一般纳税人的数量逐年减少，内在制约机制在增值税纳税人中的覆盖率不断下降。（ 2 ）增值税专用发票管理的难度越来越大，制约机制赖以依存的载体问题很多。由于增值税专用发票（包括其他一些法定扣税凭证）具有抵扣税款的特殊功能，一些不法分子不惜铤而走险，疯狂利用增值税专用发票进行各种涉税犯罪活动，如伪造、虚开、代开、盗窃、改码等，形式多种多样，花样层出不穷，金额越来越大，后果愈来愈严重。更为严重的是，不法分子利用高科技手段伪造增值税专用发票已达到了可以乱真的地步，使增值税专用发票管理的难度不断加大，危及整个抵扣链条的严密性和有效性。
增值税抵扣链条严重受损，内在制约机制作用逐步减弱，直接影响了我国税收改革和经济发展的顺利进行。
1 ．直接危及了我国增值税乃至整个税制改革的成败。
2 ．增值税的征管效率明显降低。
（二）管理模式单一
目前我国的增值税管理主要集中在管好增值税专用发票上，通过管往这张票，实现对增值税进、销项税额的有效监控，从而达到保障增值税收入的目的，也就是通常所说的“以票管税”模式。然而，由于现阶段我国所面临的社会环境，尤其是还很不具备现代化税收管理手段，使得我国增值税的这种管理模式并不完全适应现实需要，有效性比较差。（ 1 ）“以票管税”模式取得实效的前提是要管住管好增值税专用发票，而在目前条件下，增值税专用发票既难管住，也难管好，通过管理这张票来达到管好增值税的目的比较难。（ 2 ）“以票管税”模式本身存有缺陷，难以解决纳税人销售不开票、隐瞒经营收入等问题。“以票管税”模式要真正实现有效管理增值税的目标，必须以增值税一般纳税人所有的销售收入均如实填开增值税专用发票为前提。然而在现实中，企业销售不开票的行为大量存在，“零申报”。“负申报”等异常现象比较严重，在纳税异常企业中低税负企业所占的比重较大。
增值税这种管理模式具有较大的局限性，存在明显的弊端。
1 ．加大了增值税管理风险。
2 ．误导了增值税管理思想，忽视了对增值税的综合管理。
（三）治税环境严峻
借鉴各国增值税改革的经验，增值税管理需要有一个良好的社会环境，包括立法程度、纳税意识、执法责任、管理水平等，社会环境又包括内部和外部两个方面，就我国推行增值税所面临的社会环境而言，还有待于进一步改善。首先，从内部来说，执法人员的责任意识较为淡薄，随意性比较大，有法不依、执法不严的现象还很普遍，主要表现为少数税务执法人员在增值税管理工作中，有章不循，有的甚至询私在法，内外勾结，共同作案。其次，从外部来说，全社会依法纳税和依法治税的观念还不强，具体表现在有些纳税人偷骗增值税的动机强烈，税务违法案件有增无减，特别是少数地方党政领导随意干预税务机关依法行政，甚至指使、纵容偷骗国家税款的违法行为。
增值税管理所面临的社会环境不完善，对强化和改进增值税管理十分不利。
1 ．破坏了国家税法的统一，扰乱了正常的税收秩序。
2 ．增加了增值税管理的难度，提高了税收成本。
（四）管理手段落后
增值税是世界上较为先进的税种之一，其征收管理对社会环境和技术条件的要求比较高。综观各国推行增值税的实践，凡是运用以计算机为主体的现代化管理手段的国家，其增值税的管理都比较严格和有效。目前我国增值税主要还是依靠手工管理，现代化程度还很低。（ 1 ）增值税管理从登记、认定、申报、抵扣、稽核到查处等各环节基本还停留在手工阶段，虽然有些地区初步实现了增值税人机共管，但计算机等现代化管理工具的使用效率并不高。（ 2 ）计算机等现代化管理工具覆盖面小，更未联成网络，形成合力。据统计，全国现有增值税一般纳税人 130 多万户，其中配置和使用防伪税控机的不足 7 万户，约占 5 ． 38 ％，特别是增值税计算机稽核管理系统建设严重滞后，不仅没有建立全国四级稽核网络，而且省、市、县一级的区域稽核网也未形成，整个增值税计算机稽核管理系统建设基本上还处在研究方案和开发软件阶段。
我国增值税现代化管理手段体系建设滞后，给我国税收工作带来了较严重的后果。
1 ．增值税改革缺乏先进管理手段的支撑，增值税的优越性难以充分体现。
2 ．增值税管理的质量和效率差，防范和打击偷骗税行为的能力弱。
三、几点建议：
（一）、关于增值税转型的问题
1、实行消费型增值税是我国的必然选择。
⑴、国际国内经济的发展趋势要求我国进行增值税改革
⑵、消费形增值税的有利性
2、分阶段扩大增值税范围
（二）、强化增值税征管的对策
1、调整小规模纳税人的税收征管政策
2、综合配套、综合治理，创造良好的纳税、治税环境
3、制定征管制度，尽量发挥社会的监督作用。
4、完善发票管理，探索建立各种形式的专用发票抵扣辅助措施
⑴、加强宣传、规范各级部门和企业的行为。
⑵、整顿企业会计凭证，实行"以票管税"和"以帐管税"并举的征管思路，强化对增值税专用发票的管理。
⑶、进一步修正和细化一般纳税人的认定条件，控制专用发票使用的龙头。
⑷、强化"市场"税收管理，是控制发票问题的重点。
⑸、加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设。
⑹、注重专用发票外部管理，帮助和监督企业建立专用发票控制制度。
⑺、制定严厉的罚则，加大打击力度。
5、加强企业银行账户的管理。
6、加强依法治税，实现增值税管理的法制化运行。
7、推进征管改革，提高增值税管理水平。
三.增值税流失的原因
（一）纳税人追求经济利益，纳税意识淡薄 在市场经济条件下，作为市场主体的企业和个人，其一切行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化。由于税收本身所具有的强制性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中。这无疑是对纳税人的一种剥夺，导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税，尽可能多的增加税后利润。同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的残余影响，人口文化素质不高，现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉，使得一部分公民的纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，助长了税收流失。 （二）税制结构存在缺陷，使税收流失趋于越大 尽管1994年的税制改革取得了很大成功，对经济起了促进作用，但由于国内国际形势变化很快，国内经济的快速增长，知识经济的兴起，新知识、新技术的不断涌现，特别是入世后市场格局发生了很大变化，致使税收结构变化滞后于所有制结构、生产结构和收入分配结构的变化，现行税制理论与实践错位，导致巨额税款流失。如增值税税制设计明显已不适应目前我国社会发展水平；内外资企业实行两套所得税，也为企业逃避税收监管提供了制度“空间”。此外，税制设计跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势，出现所谓税收“真空”。如在面临企业改制、产权转移以及生产经营方式转变的新情况下，部分纳税人利用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后，大肆偷逃国家税收。有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例。
四.增值税流失的治理对策
要治理我国增值税流失，就必须对症下药，可以有以下解决之道：
（一）创造良好的社会氛围，增强公民的依法纳税意识。
国家应通过一定的形式，让公众充分认识纳税与受益间的相互关系，使税收“取之于民、用之于民”的观念深入人心，提高公众的自觉纳税意识。同时，国家应该加大税收普法力度，推行税收义务教育，从而创造诚信纳税的良好治税环境，减少税收流失现象的发生。
（二）改革增值税税收制度，完善税收法制。
1、加快生产型增值税向消费型增值税的转变。生产型增值税抑制了企业对固定资产的投资意向，不利于资本有机构成的提高。
2、加强增值税专用发票的管理。真正从源头上杜绝滥用、滥开增值税专用发票的行为，从而减少税收的不必要流失。
3、减轻增值税负担。据测算，在其它条件一致的情况下，小规模纳税人按6%征收率征税，相当于一般纳税人按17%税率征收时，增值率达到35.3%时的税额，这显然是偏高的。
4、完善增值税的出口退税机制。一方面，税务机关应严格审查申请出口退税企业的退税资格；另一方面，在检查出口货物相关单证时，严格实行必要的审查程序，认真查验是否有一货多用、利用虚假单证申报的情况。
5、完善增值税优惠政策，应进一步规范税收优惠政策，最大限度的缩小减免税范围，保持增值税抵扣链条的完整。
（三）加强税收征管，严格税收执法。
加大对税收违法行为的处罚力度。基于目前偷逃税行为的不可遏制，我们一方面需要在相应税法中明文规定，加大处罚程度，增强其法律严肃性；另一方面，也需要税务执法人员严肃执法，保证国家税收收入的足额收缴入库。
我相信，只要从以上几个方面努力，就可以有效遏制增值税的流失，为国家增加财政收入，提高国家整体经济实力，同时也更能维护全国收入分配的公平性。