1、如果软件与实物固定资产一起购入,且密不可分,应当计入固定资产
2、如果单独购入在一定的情况下是可以做为无形资产管理的。
固定资产的有形与形主要是指有没有实物形态。
而且从国家税总局的某些文件来看,也允许企业将软件作为固定资产或无形资产管理。
外购财务软件是否属于无形资产?
问:外购财务软件是否属于无形资产?
答:由于企业会计准则与《企业会计制度》对外购财务软件的会计处理都没有明确的规定,因而各企事业单位的相关会计处理是五花八门:有的计入当期费用,有的计入无形资产,有的甚至计入固定资产。其中,将外购财务软件计入无形资产是最常见的,也似乎是最准确的。这里将不同看法分析如下。
一、无形资产的特性
1.外在特性。①无实体性。无形资产一般代表某种权利,它不像有形资产那样有一个实实在在的固定形态。②长期性。无形资产能够在未来的多个经营期间为企业使用,使企业受益。③未来收益的不确定性。一方面,由于技术的升级更新在加速,无形资产被替代的可能性随时存在;另一方面,无形资产如商誉、专利权,虽能给企业带来收益,但不可能精确计算出到底产生了多少价值。④使用的有偿性。要想拥有无形资产的所有权或使用权,则必须支付一定的费用。
2.本质特性。①因独占性而产生的超额收益。无形资产的价值是以能为企业带来超额盈利为前提的,而这必须以独占性为条件。正是由于独占性,无形资产才有一定的价值,才能使企业获得高于同行业一般水平的盈利能力。这也是无形资产的最根本的标志之一。②可转让性。无形资产中的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权等都可以转让,甚至企业的自创商誉也可以在企业整体出售时转让给受让企业。
笔者认为,要判断一项资产是否属于无形资产,要从外在特性与本质特性两方面来判断。对于外在特性可以不要求完全符合,但是本质特性必须两条都符合。
二、用无形资产的特性来考查外购财务软件
1.从无形资产的外在特性考查财务软件。①财务软件一般包括加密狗、光盘,但这些都是介质、工具,是财务软件的内容,它们通过与硬件结合,应用于企业的生产经营中。所以财务软件基本符合无形资产没有实物形态的外在特性。②企业购买财务软件后肯定会长期使用,这也符合无形资产的长期性特性。③财务软件运用到企业以后,能完成大部分的人工记账的工作,能够为企业减少人工成本,可以更加快捷、方便地提供企业急需的各种信息,提高企业的运营效率。但这些收益是不能精确计算出来的。这点也符合无形资产的未来收益的不确定性特性。④外购财务软件肯定需要支付费用,其使用是有偿的,符合无形资产的使用有偿性特性。
2.从无形资产的本质特性考查财务软件。①财务软件不具有独占性。财务软件特别是通用财务软件出现以后,每一个企业都可以向软件公司购买或定制。虽然企业购入了财务软件的使用权,但是这种使用权不是独占性的,各个企业购入的财务软件的功能都是一样或基本一样的,不存在某种特殊的权利,也没有什么相对的优势。所以企业外购财务软件运行以后,或许能降低企业的管理成本,但不能创造超额盈利。
②购买财务软件时,软件公司一般会与购买方签订合同,规定财务软件不能随便转让给其他用户,以免加密狗与安装光盘被不法分子得到,导致盗版软件的产生。由于软件公司只给合法的软件用户提供售后服务,因此,财务软件一般也不会发生被转让的情况。由此可见,财务软件完全符合无形资产的外在特性,但不符合无形资产的本质特性,因此将财务软件列入无形资产是不妥的。
三、建议为了方便地核算和反映财务软件的成本及其摊销情况,可以新设一个“电脑软件”科目,下面分设“财务软件”、“办公软件”等明细科目。“电脑软件”科目列入长期资产,在购入财务软件时,借:电脑软件——财务软件;贷:银行存款。若发生后续支出,可以参照《企业会计准则——固定资产》的规定进行会计处理:若是平常的售后服务或小规模升级,则可以把后续支出费用化,借:管理费用;贷:银行存款。若是大规模功能升级或软件二次开发,则后续支出资本化,借:电脑软件——财务软件;贷:银行存款。“电脑软件”摊销可以参照《企业会计准则——无形资产》的规定,设立“管理费用——电脑软件摊销”科目,规定一个最高期限,采用直线法摊销,借:管理费用——电脑软件摊销;贷:电脑软件——财务软件。
此外,还可以将外购财务软件记入“长期待摊费用——财务软件”科目。长期待摊费用是指企业已经支出但摊销期在一年以上的各项费用。财务软件无实物形态、具有长期性和非转让性、无独占性,这些都与长期待摊费用的特征相吻合。而后续支出的处理方法同上。
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