2022年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理第二十五章 企业合并5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、关于上述交易或事项,下列会计处理中正确的有()。【多选题】

A.取得乙公司长期股权投资初始成本为7128万元

B.购买日合并财务报表中确认的商誉为1200万元

C.甲公司取得乙公司长期股权投资时应确认债务重组损失872万元

D.乙公司按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日可辨认净资产账面价值为10580万元

E.2011年12月31日合并财务报表中商誉应计提减值准备为348万元

正确答案:A、B

答案解析:长期股权投资初始成本为其公允价值7128万元，选项A正确；购买日乙公司可辨认净资产公允价值=9000+[（3000 -2000） - 120]=9880（万元），甲公司购买日合并财务报表中确认的商誉=7128 -9880×60%=1200（万元），选项B正确；甲公司取得乙公司长期股权投资时应冲减资产减值损失=7128 -（8000-1000）=128（万元），选项C错误；乙公司按购买日公允价值持续计算的2011年12月31日可辨认净资产价值=9880+（800 - 1000÷5×6/12 +120）=10700（万元），选项D错误；包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=10700 +1200÷60% =12700（万元），由于可收回金额12000万元小于12700万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为700万元，甲公司应确认的商誉减值的金额=700×60%=420（万元），选项E错误。

2、A公司适用的所得税税率为25%，预期该税率在未来期间不会发生变化。2011年A公司对B公司进行非同一控制下的企业合并，该合并属于免税合并。具体资料如下：(1) 2011年6月30日为进行该项企业合并，A公司以银行存款4 000万元作为对价，支付给B公司的原股东C公司，C公司转让B公司80%的股权。当日办理完毕相关法律手续，合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。(2)购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。单位：万元上述或有负债为B公司因侵犯专利权诉讼案件而形成的。如果购买日A公司估计预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，则A公司确认的商誉为()。【单选题】

A.760万元

B.880万元

C.120万元

D.400万元

正确答案:A

答案解析:合并商誉=4 000-[4 500 (200+400)×75%]×80%=760（万元）

3、甲公司付出无形资产应确认的营业外收入为()。【单选题】

A.2 500万元

B.3 000万元

C.1500万元

D.2 000万元

正确答案:A

答案解析:确认的营业外收入=10 000-(8 000-1000)-10 000×5%=2 500（万元）

4、甲公司2013年和2014年有关投资业务资料如下:(1)2013年1月2日,甲公司与乙公司的原股东A公司.签订股权转让合同。合同约定:甲公司以银行存款8000万元向A公司购买其所持有的乙公司90%股权;工商变更登记手续亦于2013年1月2日办理完成,并于当日取得控制权。假定该交易发生前,甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。(2)购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为8600万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值400万元和应收账款评估减值200万元。乙公司办公楼预计使用15年,已使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。截至2013年年末,应收账款按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销。(3)自甲公司2013年1月2日取得乙公司90%股权起到2013年12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,乙公司未发生其他所有者权益项目的变动,乙公司未分配现金股利。(4)乙公司2014年1月1日至2014年12月31日期间,乙公司利润表中实现净利润1400万元,其他综合收益增加120万元,分配现金股利180万元。(5)2014年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%(即出售9%股权)对外出售,取得价款1800万元。该项交易后,甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。假定不考虑所得税的影响要求:根据上述资料,不考虑其他因素,回答下列问题。下列说法中正确的有()。【多选题】

A.购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉为260万元

B.购买日将子公司账面价值调整为公允价值确认资本公积200万元

C.乙公司自购买日开始持续计算至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为9800万元

D.乙公司自购买日开始持续计算至2014年12月31日可辨认净资产的公允价值金额为11110万元

E.甲公司2014年12月31日出售乙公司股权个别报表确认投资收益为1000万元

正确答案:A、B、E

答案解析:购买日取得乙公司90%股权时形成的商誉=8000-8600×90%=260(万元),选项A正确;购买日将子公司账面价值调整为公允价值,应确认资本公积=400-200=200(万元),选项B正确;乙公司自购买日开始持续计算的至2013年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400/(15-5)+200=9760(万元),选项C错误;乙公司自购买日开始持续计算至2014年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400/10+120-180=11060(万元),选项D错误;甲公司2014年6月30日出售乙公司股权的投资收益=1800-8000×10%=1000(万元),选项E正确。【说明】关于应收账款评估减值200万元的处理:购买日合并财务报表处理:借:资本公积 200贷:应收账款-坏账准备 200应收账款收回后,合并报表的处理要冲销,借:应收账款-坏账准备 200贷:资产残值损失 200所以合并报表相对于个别报表来讲是利润增加200万元。

5、关于资料(3)的相关会计处理,下列说法中正确的有()。【多选题】

A.A公司是法律上的母公司，会计上的被购买方

B.上述重组构成反向购买

C.A公司重组后的资产构成业务

D.因A上市公司不构成业务，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益

E.因A上市公司构成业务，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益

正确答案:A、B、D

答案解析:发行权益性证券的一方A公司因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”，选项A和B均正确。交易发生时，A上市公司仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益的金额，选项C和E错误，选项D正确。