2022年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理第十一章 借款费用5道练习题，附答案解析，供您备考练习。

1、A公司于2014年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：（1）A公司为建造办公楼于2014年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。（2）办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2013年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%；②2013年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。（3）闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。（4）建造工程资产支出如下：2014年1月1日，支出4500万元；2014年7月1日，支出7500万元；2014年12月31日，支出1000万元；2015年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2015年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是（ ）。【单选题】

A.专门借款利息资本化金额300万元

B.一般借款利息资本化金额304万元

C.资本化金额合计金额454万元

D.费用化金额合计金额486万元

正确答案:A

答案解析:选项A不正确，专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150（万元）；专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150（万元）；选项B正确，2015年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（6000+1000+2500）×6/12=4750（万元）；一般借款利息资本化率=（6000×6%+4000×7%）/（6000+4000）=6.4%；一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304（万元）；一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640（万元）；一般借款利息费用化金额=640-304=336（万元）；选项CD正确，2015年利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额合计=150+304=454（万元）；费用化金额合计=150+336=486（万元）。

2、甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率为6% ；（2） 20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率为7%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20×4年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是（）。【单选题】

A.119. 5

B.122. 5

C.137.5

D.139. 5

正确答案:A

答案解析:专门借款资本化金额=4000 × 6% ×6/12 -1000 ×0.6% ×3 = 102 （万元），一般借款资本化金额=1000 ×7% × 3/12 = 17. 5 （万元）。所以，20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+17.5 =119.5 （万元）。本题考核的是借款费用的计量。考生在做此类题时，重点把握以下要点：（1）只要属于资本化期间，专门借款利息全部资本化，但是需要减去该期间的闲置资金投资收益；（此题开始资本化时点为7月1日，因此闲置专门借款在6月1日至7月1日的收益属于费用化期间利息收益，影响的是专门借款费用化金额）（2）累计资产支出超过专门借款部分而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

3、下列有关借款费用的会计处理说法正确的有（ ）。【多选题】

A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息费用金额

B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

C.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间累积超过3个月的，应暂停借款费用的资本化

D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益

正确答案:A、B、D

答案解析:选项C不正确，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。

4、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与一般借款有关的利息收入应（　　）。【单选题】

A.冲减当期财务费用

B.计入营业外收入

C.冲减借款费用资本化的金额

D.计入其他综合收益

正确答案:A

答案解析:无论资本化期间，还是费用化期间，一般借款的利息收入均冲减财务费用。 

5、借款费用包括（）。【多选题】

A.因借款而发生的利息

B.折价或溢价的摊销

C.发生的权益性融资费用

D.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用

正确答案:A、B、D

答案解析:选项C不正确，对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。