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2022年注册会计师考试《会计》考试共26题,分为单选题和多选题和综合题(主观)和计算分析题。小编为您整理第二十七章 合并财务报表5道练习题,附答案解析,供您备考练习。
1、甲公司2×16年6月30日从集团外部取得乙公司80%的股份,对乙公司能够实施控制。2×17年7月1日,甲公司向乙公司出售一项专利权,账面价值为80万元,售价为100万元。乙公司取得该专利权后采用直线法摊销,预计使用年限为5年,无残值,假定摊销额计入当期损益。2×17年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元,其他综合收益增加额为100万元,假定不考虑所得税等因素的影响。2×17年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为( )万元。【单选题】
A.76.4
B.20
C.80
D.56.4
正确答案:C
答案解析:甲公司向乙公司出售专利权属于内部顺流交易,计算少数股东损益时不予考虑该项交易存在的未实现内部交易损益,归属于少数股东的综合收益总额=300×20%+100×20%=80(万元)。
2、甲公司是乙公司的母公司。2017年12月31日甲公司应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,坏账准备的计提比例为10%;两公司均采用资产负债表债务法核算所得税,所得税税率为25%。税法规定,各项资产计提的减值准备只有在实际发生时,才允许从应纳税所得额中扣除。则2017年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为( )万元。【单选题】
A.-10
B.10
C.12.5
D.7.5
正确答案:D
答案解析:2017年年末内部应收账款余额增加100万元,应予以抵销,相应的坏账准备也应予以抵销,借记“应收账款—坏账准备”10万元,贷记“资产减值损失”10万元,增加当年合并营业利润10万元;同时考虑所得税影响,应冲减因计提坏账准备而确认的递延所得税资产,借记“所得税费用”2.5万元(10×25%),贷记“递延所得税资产”2.5万元,所以,2017年内部债权债务的抵销对当年合并净利润的影响为7.5万元(10-2.5)。
3、甲公司与乙公司合资设立丙公司,注册资本10亿元,其中甲公司出资8亿元,占注册资本的80%,乙公司出资2亿元,占注册资本的20%。2×17年3月,甲公司、乙公司与W信托公司签署了增资协议,由W信托公司发起设立某信托计划,该信托计划向丙公司增资10亿元。增资完成后,丙公司的注册资本增加至20亿元,其中甲公司持有40%的股权,乙公司持有10%股权,该信托计划持有50%股权。该信托规模为10亿元。根据相关协议安排,甲公司仍然控制丙公司。丙公司定期向信托计划支付固定收益的利息,且2年后,信托计划收回所投入全部资金。不考虑其他因素,下列说法中正确的有( )。【多选题】
A.丙公司应当将该信托计划分类为一项负债
B.丙公司应当将该信托计划分类为权益工具
C.2×17年12月31日甲公司应该将丙公司作为持股比例为80%的子公司合并
D.2×17年12月31日甲公司应该将丙公司作为持股比例为40%的子公司合并
正确答案:A、C
答案解析:丙公司需要定期向信托计划支付固定收益的利息,且该信托有期限,到期需收回所有投资资金,因此,法律形式上虽然信托计划是作为股权投资方,但该交易实质上是甲公司通过W信托公司从外部引入新的债权人,丙公司应当将该信托计划分类为一项负债,选项A正确,选项B错误;因W信托计划是以债权人的形式存在,故甲公司虽表面持有丙公司40%股权,但实质上甲公司仍享有丙公司80%的权益,甲公司应该将丙公司作为持股比例为80%的子公司合并,选项C正确,选项D错误。
4、甲公司2×17年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份,能够对乙公司实施控制。2×17年1月1日,乙公司除一项管理用固定资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等,该固定资产账面价值为500万元,公允价值为600万元,按10年采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。2×17年甲公司实现净利润2000万元,乙公司实现净利润600万元。2×17年乙公司向甲公司销售一批A商品,该批A商品售价为100万元,成本为60万元,未计提存货跌价准备,至2×17年12月31日,甲公司将上述商品对外出售60%。2×17年甲公司向乙公司销售一批B商品,该批B商品售价为200万元,成本为100万元,未计提存货跌价准备,至2×17年12月31日,乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2×17年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。【单选题】
A.2600
B.2447.4
C.2449.4
D.2443
正确答案:C
答案解析:少数股东损益=[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×20%=116.1(万元),2×17年合并净利润=(2000+600)-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2565.5(万元),归属于母公司的净利润=2565.5-116.1=2449.4(万元)。或,归属于母公司的净利润=[2000-(200-100)×(1-80%)×(1-25%)]+[600-(600-500)/10×(1-25%)-(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%=2449.4(万元)。
5、A企业为有限合伙企业,经营期限为3年。A企业将全部资金用于对非关联方B公司的全资子公司C公司增资,增资完成后,A企业持有C公司60%有表决权的股份,B公司持有C公司40%有表决权的股份。根据协议规定,B公司将在3年后以固定价格回购A企业持有的C公司股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司,该大型资产建造期为5年,A企业增资时,该资产已经建造了2年。下列说法中正确的有( )。【多选题】
A.A企业并不能主导C公司的相关活动
B.A企业无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报
C.A企业拥有半数以上的表决权,但不能控制被投资方C公司
D.A企业拥有半数以上的表决权,能控制被投资方C公司
正确答案:A、B、C
答案解析:被投资方C公司的相关活动是用5年的时间建造某大型资产,资产建成后以收取租金的方式取得回报。A企业增资时,C公司的资产建造已经开始,大多与建造事项有关的决策很可能已完成,当A企业的经营期限结束并将持有的C公司股份以固定价格出售给B公司时,C公司刚刚完成建造活动,尚未开始产生回报。因此,A企业并不能主导C公司的相关活动,而且A企业也无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报,A企业是通过B公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的,因此,即使A企业拥有半数以上的表决权,也不能控制被投资方C公司,选项A,B和C正确。
注册会计师选择拟测试的控制的考虑因素是什么?:注册会计师应当选择适当类型的审计程序以获取有关控制运行有效性的保证。【提示】注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制,(2)注册会计师在考虑是否有必要测试业务流程、应用系统或交易层面的控制之前。注册会计师可能不必就所有流程、交易或应用层面的控制的运行有效性获取审计证据。(3)注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制。
注册会计师考试科目是哪些?:注册会计师考试科目是哪些?考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。在通过专业阶段考试的全部科目后,才能参加综合阶段考试。【专业阶段考试科目】会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目;【综合阶段考试科目】职业能力综合测试(试卷一、试卷二)。
注册会计师考试教材是什么?:注册会计师考试教材是什么?《会计》《税法》《经济法》《审计》《财务成本管理》《公司战略与风险管理》
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