减值测试的步骤有哪些？

（1）首先计算单项资产的减值金额，再计算资产组减值损失（＝资产组的账面价值—资产组的可收回金额）；

（2）将资产组的减值损失，首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，然后按比例抵减其他各项资产的账面价值（根据资产组中其他各项资产的账面价值×剩余使用年限为权重，按剩余使用年限加权后的账面价值仅仅作为分配依据而已），

抵减后的各单项资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

①该资产的公允价值减去处置费用后的净额；

②该资产预计未来现金流量的现值；

③零。

（3）若还有未能分摊的减值损失金额，应当再进行二次分摊。

【例8-11】XYZ公司有一条甲生产线，该生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400 000元、600 000元、1 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。

2005年甲生产线所生产的光学产品有替代产品上市，到年底，导致公司光学产品的销路锐减40%（出现减值迹象），因此，对甲生产线进行减值测试。

2005年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200 000元、300 000元、500 000元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元（A机器计提减值准备的上限是50 000元），B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其 恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600 000元。

由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

资产组减值损失分摊表：

注：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失80 000元（400 000×20%），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150 000元，因此，机器A最多只能确认减值损失50 000（200 000-150 000）元，未能分摊的减值损失30 000元（80 000-50 000），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。

根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50 000元、131 250元和218 750元，账务处理如下：

借：资产减值损失——机器A      50 000

         ——机器B     131 250

         ——机器C     218 750

   贷：固定资产减值准备——机器A        50 000

             ——机器B     131 250

             ——机器C     218 750