可供出售金融资产会计处理是什么？

1.取得可供出售金融资产时

（1）如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产-成本（买价-已宣告未发放的现金股利+交易费用）

       应收股利

       贷：银行存款

（2）如果是债券投资则此分录如下：

借：可供出售金融资产——成本（面值）

                                 ——应计利息

                                 ——利息调整（溢价时）

       应收利息

       贷：银行存款

              可供出售金融资产——利息调整（折价时）

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值

（1）如果是股权投资，期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

       贷：资本公积——其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时，反之即可。

（2）如果是债券投资，期末公允价值高于账面价值时：

借：可供出售金融资产-——公允价值变动

       贷：资本公积——其他资本公积

注：如果是低于则反之。需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4.可供出售金融资产减值的一般处理

借：资产减值损失

       贷：资本公积——其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

              可供出售金融资产——公允价值变动

（1）如果为债券工具，因价值上升反冲时：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

       贷：资产减值损失

（2）如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

       贷：资本公积——其他资本公积

5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，见持有至到期投资。

6.出售可供出售金融资产时

(1)如果是债券投资

借：银行存款

       资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

       贷：可供出售金融资产——成本

                                        ——公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

                                        ——利息调整

                                        ——应计利息

                  投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方）

(2)如果是股权投资

借：银行存款

       资本公积——其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

       贷：可供出售金融资产——成本

                                        ——公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方)

             投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方）