合并财务报表中如何实现同一控制下企业合并？

合并报表（Consolidation of Accounting statement）：是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。

会计原则：合并报表中，应当视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。

为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

（一）权益法30％一成本法70％

1.在个别报表中：合并方按照合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与达到合并前股权投资（截止至合并日的）账面价值加上合并日取得股份新支付对价的账面价值之和的差额调整资本公积，不足冲减的，冲减留存收益；合并日之前持有的股权涉及其他综合收益和其他资本公积待处置时再转入损益。

借：长期股权投资（在最终控制方合并报表中的账面价值的份额）

       贷：长期股权投资——成本（转销原权益法下截止至合并日的账面余额）

              长期股权投资——损益调整

              长期股权投资——其他综合收益

              长期股权投资——其他权益变动

银行存款等（账面价值）

资本公积一股本溢价（倒挤，若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益）

新增股权投资成本：合并日初始投资成本一原长期股权投资截止至合并日的账面价值。

2.在合并报表中：合并日前原股权采用权益法核算确认的损益、其他综合收益、其他权益变动的部分，在合并报表中予以冲回，并转入资本公积（股本溢价）。

借：未分配利润（损益部分）

       其他综合收益

       资本公积（其他权益变动的部分）

       贷：资本公积

3.合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，并转入资本公积（股本溢价）。

4.重述合并财务报表的比较数据。

20X3年3月1日，A公司从P公司手中购买C公司80％股权的交易属于同一控制下企业合并。A公司虽然20×0年1月1日开始持有C公司20％的股权，但20X2年1月1日开始与C公司同受P公司最终控制，A公司合并财务报表应自取得原股权之日（即20X0年1月1日）和双方同处于同一方最终控制之日（20X2年1月1日）孰晚日（即20X2年1月1日）起开始将C公司纳入合并范围，视同自20X2年1月1日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。

20X0年1月1日至20X2年1月1日的合并财务报表不应重溯。

在A公司合并财务报表中，重溯20X2年1月1日的报表项目，由于C公司净资产的账面价值为1 500万元（1 000+500）。此前，20X2年1月1日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300万元（200+500×20％）。因此，A公司在编制合并财务报表时，将C公司20X2年（比较期间）初各项资产、负债并入后，因合并而增加的净资产1 200万元（1 500-300）应调整资本公积。

借：资产、负债       1 500

       贷：长期股权投资          300

              资本公积                   1 200（倒挤）

（二）公允价值10％一成本法70％

会计原则：合并方应当以合并日享有被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原股权投资账面价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，冲减留存收益。

1.在个别报表中：确认合并成本；

借：长期股权投资（被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）

       贷：银行存款（账面价值）

              交易性金融资产——成本（转销余额）

                                     ——公允价值变动（转销余额）

              资本公积一股本溢价（倒挤，若在借方则依次冲减股本溢价、留存收益）

2.在合并报表中；合并日前原股权采用公允价值计量确认的其他综合收益部分，在合并报表中予以冲回，并转入资本公积。

借：其他综合收益

       贷：资本公积