价外费用是否并入应税销售额？

销售额的一般规定：全部价款和价外费用。

财税【2016】36号：价外费用不包括以下项目：

1. 代为收取并符合三项条件的政府性基金或者行政事业性收费。

（1）依法批准设立；

（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

（3）所收款项全额上缴财政。

2. 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

增值税暂行条例：价外费用不包括的内容——未形成纳税人的收入。

（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；

（3）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费；

（4）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

【提示】企业销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入应并入应税销售额。

下面是针对税务师职业资格考试的知识点举出的例题，供大家深入理解考点，希望大家能结合习题掌握知识点，希望对大家有所帮助。

【例题】在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2018年5～12月份向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为：

借：银行存款 XXX

       贷：财务费用 XXX

【解析】

企业销售货物，因购买方未及时付款而向购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物的价外费用，应该按照16%的税率计算增值税销项税额。

增值税销项税额＝14÷（1＋16%）×16%＝1.93（万元）

调账分录，错账

借：银行存款                           14

       贷：财务费用                    14

调账——以前年度错账

借：以前年度损益调整                         1.93

       贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    1.93