税收保全措施是指什么？

税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。（限制措施，不是强制措施）

1、适用范围：

仅限于从事生产、经营的纳税人。

不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

2、适用条件：

（1）纳税人有逃避纳税义务的行为。

（2）必须是在规定的纳税期之前和责令期限缴纳应纳税款的期限内。

3、法定程序：

（1）责令纳税人提前缴纳税款。

（2）责成纳税人提供纳税担保。

（3）未提供纳税担保的，采取两项措施。

税收保全措施的两种主要形式：冻结存款、扣押查封。

①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应纳税款的存款。

②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的（注意不包含税收滞纳金和罚款）商品、货物或其他财产。

（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。

（5）物品范围：

①个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

②税务机关对单价5 000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

③个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房。

（6）审批权限，县以上税务局（分局）局长。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。

（7）税收保全措施期限一般不超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。

下面是注册会计师考试的真题，为大家说明这个知识点在考试中的应用，供大家深入理解考点。

【2010年注册会计师考试真题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（  ）。

A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人

B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行

C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限

D.个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内

【答案】ACD

【解析】税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或者无力提供担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。

【2013年注册会计师考试真题】税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（  ）。

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2 000元以上5 000元以下的罚款

【答案】A