为什么要考虑与特别风险相关的控制？

对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

（结合教材第8.3章控制测试）

（1）了解与特别风险相关的控制，有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对；

（2）对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行；

（3）由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。

关注：

如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。

关注：注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。

下面我们以审计注册会计师考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·单选题】下列关于特别风险的说法中，错误的是（  ）。

A．确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

B．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

C．管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在重大缺陷的迹象

D．如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试

【答案】C

【解析】选项C错误。如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷。

【例题·多选题】在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有（  ）。

A．将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

B．对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

C．应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

D．对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

【答案】ABC

【解析】选项D控制测试如果在拟不信赖控制的情况下是不需要进行测试。

【例题·单选题】下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是（  ）。

A．控制对相关风险的抵销效果

B．潜在错报的重大程度

C．错报发生的可能性

D．风险的性质

【答案】A

【解析】在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

【例题·单选题】下列有关特别风险的说法中，正确的是（  ）。

A．注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果

B．注会会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

C．注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

D．注册会计师应当对特别风险实施细节测试

【答案】B

【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。