什么是审计工作底稿？

审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

1.如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通----注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。

如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通----注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。

2.如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录----注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。

如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。

3.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员----注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。

4.如果治理层全部参与管理----注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程。

下面给大家提供一道注册会计师考试的例题，希望大家认真理解，仔细分析。

【例题·单选题】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是（    ）。

A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

【答案】C

【解析】注册会计师应当记录与治理层沟通的重大事项，包括记录那些对于表明形成审计报告的合理基础.证明审计工作的执行遵循了审计准则和其他法律法规要求而言很重要的事项。