如何做对风险评估的修正？

注册会计师对认定层次重大错报风险的评估以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据作出相应的变化。

1．如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。

2．评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

下面我们以审计注册会计师考试例题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题·多选题】C注册会计师负责对丙公司2018年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。

（1）在确定特别风险时，C注册会计师的下列做法正确的有（  ）。

A．直接假定丙公司收入确认存在特别风险

B．将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

C．直接假定丙公司存货存在特别风险

D．将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

【答案】ABD

【解析】本题主要考核 “特别风险”知识点。特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。

（2）在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C注册会计师的下列做法正确的有（  ）。

A．评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行

B．如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

C．如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

D．如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通

【答案】ABD

【解析】本题主要考核第7章的“与特别风险相关的内部控制”知识点。本题考察的是针对特别风险的控制，教材中对特别风险内容讲解的比较散，没有在一个位置系统的讲解，在学习中可以将教材中涉及特别风险的内容摘出来，专门的来系统学习特别风险的内容，这样会更加好理解和记忆。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A正确；如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试，相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B正确；如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，在此情况下，注册会计师应当考虑就此类事项与治理层沟通，选项D正确。如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每3年测试一次控制的有效性，不选择C。

（3）在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C注册会计师可能采取的做法有（  ）。

A．实施控制测试和实质性程序

B．实施细节测试和实质性分析程序

C．仅实施控制测试

D．仅实施实质性分析程序

【答案】AB

【解析】本题主要考核第7章的“针对特别风险实施的进一步审计程序”知识点。特别风险是需要注册会计师特别关注的重大错报风险，实质性程序是必须要执行的，仅实施控制测试不当，所以选项AB肯定是要选.对于实质性分析程序，仅实施该程序是无法获取充分适当的证据的，所以不选择选项D。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。