什么是股本溢价？其会计账务应如何处理？

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。

与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可能会产生股本溢价。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

下面来看看根据初级会计职称考试相关知识点举出的真题和例题，希望大家能结合所学知识点及时加以运用，并祝大家考试顺利。

【2019年初级会计职称考试真题】下列各项中，关于股份有限公司溢价发行股票相关会计处理表述正确的是（  ）。

A.发行股票发生的交易费用应单独计入当期损益

B.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应冲减股本

C.溢价总额高于发行股票发生的交易费用的差额作为资本公积入账

D.溢价总额不足以抵扣发行股票发生的交易费用的差额应计入当期损益

【答案】C

【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），而不是计入当期损益，选项A错误；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣交易费用的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润，选项BD错误；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，选项C正确。

【例题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份有限公司应编制如下会计分录：

公司收到证券公司转来的发行收入

＝50 000 000×4×（1-3%）＝194 000 000（元）

应记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入-发行佣金

＝50 000 000×（4-1）-50 000 000×4×3%＝144 000 000（元）

借：银行存款                      194 000 000

 贷：股本                                      50 000 000

  资本公积——股本溢价                     144 000 000

【2018年初级会计职称考试真题】某公司委托证券公司发行普通股400 000股，每股面值为1元，每股发行价格为16元。双方协议约定，证券公司按发行收入的2%收取佣金，并直接从发行收入中扣除。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（  ）元。

A.6 272 000

B.5 880 000

C.5 872 000

D.6 000 000

【答案】C

【解析】该公司发行股票应计入资本公积的金额

=400 000×16×（1-2%）-400 000×1=5 872 000（元）。

【2017年初级会计职称考试真题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（  ）万元。

A.2 905

B.2 405

C.2 500

D.3 000

【答案】B

【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2 405（万元）。

【2017年初级会计职称考试真题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（  ）。

A.发行股票溢价计入盈余公积

B.发行股票相关的手续费计入股本

C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣

D.发行股票取得的款项全部计入股本

【答案】C

【解析】发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误。发行股票相关的手续费，冲减资本公积—股本溢价；无溢价或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润，选项B错误。发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本核算，发行收入与股本之间的差额计入资本公积—股本溢价，选项D错误。

【2016年初级会计职称考试真题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费、佣金等发行费用后的金额计入资本公积（  ）。

【答案】√