沟通对象中与治理层的下设组织或个人沟通要考虑哪些因素？

沟通对象中与治理层的下设组织或个人沟通要考虑决定与治理层的下设组织或个人沟通、被审计单位设有审计委员会的情形、需要与治理层整体沟通的特殊情形。

1.决定与治理层的下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素

适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。

考虑：

（1）治理层的下设组织与治理层各自的责任；这种责任划分是确定适当沟通对象的直接依据；

（2）拟沟通事项的性质；

（3）相关法律法规的要求；

（4）下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。

在决定是否需要与治理机构沟通信息时，注册会计师可能受到其对下设组织与治理机构沟通相关信息的有效性和适当性的评估的影响。注册会计师可以在就审计业务约定条款达成一致意见时明确指出，除非法律法规禁止，注册会计师保留与治理机构直接沟通的权利。（结合教材第2章签订审计业务约定书）。

2.被审计单位设有审计委员会的情形

良好的治理原则建议：

（1）邀请注册会计师定期参加审计委员会会议；

（2）审计委员会主席和其他相关成员定期与注册会计师联系；

（3）审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师。

3.需要与治理层整体沟通的特殊情形

【提示】在某些情况下，治理层全部成员参与管理被审计单位。此时，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。