增值税是否计入外购存货的成本？

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。关于增值税的处理如下：

（1）增值税一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

（2）增值税小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本。

下面我们列举一道关于中级会计职称考试的例题，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2018年2月发生下列经营业务：

（1）外购生产用原材料，取得增值税专用发票，支付不含税价款5 200元。

（2）提供技术转让服务，开具普通发票取得收入30 000元。

（3）从小规模纳税人处购买货物，取得普通发票上注明价税合计金额4 500元，委托运输企业（增值税一般纳税人）将货物运回企业所在地，支付不含税运费1 000元，取得增值税专用发票。

（4）销售外购粮食，取得不含税销售收入5 000元，另开具普通发票收取包装费1 017元。

（5）销售增值税应税货物一批，开具增值税专用发票注明的增值税税额为5 100元，委托某运输企业（增值税小规模纳税人）将货物运送到企业所在地，支付不含税运费2 000元，未取得增值税专用发票。

（6）因自然灾害损失一批上月购入的原材料（已抵扣进项税额），账面成本10 000元。

已知：甲企业当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。

要求：根据上述资料及增值税法律制度的规定，回答下列问题（涉及计算的，列出算式，结果保留到小数点后两位，单位：元）。

（1）甲企业提供技术转让服务是否缴纳增值税？

（2）计算业务（3）准予抵扣的进项税额。

（3）计算甲企业销售外购粮食，应确认的销项税额。

（4）计算甲企业当月应转出的进项税额。

（5）计算甲企业当期应缴纳的增值税。

【答案】

（1）甲企业提供技术转让服务免征增值税，不需要缴纳增值税。

（2）准予抵扣的进项税额=1000×11%=110（元）。

（3）粮食适用的增值税税率为11%，销售粮食收取的包装费属于价外费用，应并入销售额计征增值税，应确认的销项税额=[5000+1017÷（1+11%）]×11%=650.78（元）。

（4）因自然灾害造成的损失，可以抵扣进项税额，不需要作转出处理。应转出的进项税额为0。

（5）业务（1）：准予抵扣的进项税额=5200×17%=884（元）。

         业务（3）：准予抵扣的进项税额为110元。

         业务（5）：应确认的销项税额为5100元。

甲企业当期应缴纳的增值税=5100+650.78-884-110=4756.78（元）。