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2021年高会《高级会计实务》每日一练(10月27日)
帮考网校2020-10-27 08:48
2021年高会《高级会计实务》每日一练(10月27日)

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【案例分析】

甲公司为一家从事专用设备生产的国有控股企业。近年来,由于内部管理粗放和外部环境变化,公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标,甲公司决定从2019年起全面深化预算管理,优化业绩评价体系,有关资料如下:

1)全面预算管理。

①在全面预算编制方式上,2019年之前,甲公司直接由各个层级共同制定,最高管理层和董事会审批后下达执行;2019年,甲公司制定了“三下两上”的新预算政策编制流程,各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。

②在全面预算分析方法上,2019年之前,甲公司将各预算报表的数据与实际绩效之间的差异进行分析,最终判定预算执行情况;2019年,甲公司制定了“指标分解”对比体系,将指标构成分解为几项因素,进行细分对比,找到差异原因,最终判定预算执行情况。

③在全面预算调整上,2019年之前,不论任何情况,一律不允许调整预算;2019年,甲公司制定了严格的预算调整条件,原则上不作调整,但内外战略环境发生重大变化或突发重大事件时,允许预算调整。

2)业绩评价体系。

为反映扣除股东所投入资本成本之后的真实利润,甲公司将利润指标由净利润改为了经济增加值指标,并根据《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》和《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》,对2018年甲公司的利润完成情况进行重新考核,相关指标数据如下:

要求:

1.根据资料(1)中的第①项,分析甲公司2019年之前以及2019年的全面预算编制方式,并分别说明两种方式的特点。

2.根据资料(1)中的第②项,分析甲公司2019年之前以及2019年的全面预算分析方法,并分别说明两种方法的含义。

3.根据资料(1)中的第③项,判断甲公司2019年之前的预算调整规定是否合理,并指出全面预算调整的原则。

4.根据资料(2),计算甲公司2018年的经济增加值。

【正确答案】

1、正确答案:

甲公司2019年之前采用的全面预算编制方式是参与式预算。

特点:各个层级共同制定预算,最高管理层和董事会保留最后的批准权。在参与式预中,虽然下级的士气和动力有所提高,但是预算执行者为了逃避最终责任,可能造成预算松弛问题,编制低标准预算,制定容易实现的目标,例如高报成本预算目标或低报销售预算目标。此外,当上下级之间存在信息非对称时,心理因素就会导致行为扭曲。

甲公司2019年采用的全面预算编制方式是混合式预算。

特点:综合了“权威式预算”与“参与式预算”两种方式优点的编制方式。

2、正确答案:

甲公司2019年之前采用的全面预算分析方法是差异分析法。

差异分析法的含义:差异分析就是计算各预算报表的数据与实际绩效之间的差异,分析引起差异的内外部原因,及时发现和解决预算执行过程中出现的问题和存在的风险,为预算控制提供目标、方向和重点。

甲公司2019年采用的全面预算分析方法是因素分析法。

因素分析法的含义:在对比分析中,为细分差异,需要将指标构成分解为几项因素,并对几项因素进行逐一替换分析。

3、正确答案:

甲公司2019年之前的全面预算调整规定不合理。

预算调整的原则:

1)预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标和现实状况,重点放在预算执行中出现的重要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面;

2)预算调整方案应当客观、合理、可行,在经济上能够实现最优化;

3)预算调整应当谨慎,调整频率应予以严格控制,年度调整次数应尽量少。

4、正确答案:

负债/权益=2400/3000=0.8

有负债经营的β值=0.9×[1+0.8×(1-25%]=1.44

股权资本成本=4%+6%×1.44=12.64%

债务资本成本=8%×(1-25%=6%

加权平均资本成本=12.64%×3000/2400+3000+6%×2400/2400+3000=9.69%

税后净营业利润=500+2400×8%+300)×(1-25%=869(万元)

调整后资本=2400+3000-200=5200(万元)

经济增加值=869-5200×9.69%=365.12(万元)。

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