2024年注册会计师考试《会计》考试共26题，分为单选题和多选题和综合题（主观）和计算分析题。小编为您整理历年真题10道，附答案解析，供您考前自测提升！

1、在母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币长期应收款项目的情况下，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司合并财务报表有关外币报表折算会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A.外币货币性项目以母公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

B.外币货币性项目以母公司或子公司以外的货币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

C.归属于少数股东的外币报表折算差额应在少数股东权益项目列示

D.外币货币性项目以子公司记账本位币反映的，在抵销母子公司长期应收应付项目的同时，应将产生的汇兑差额在财务费用项目列示

正确答案:C

答案解析:外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目，选项AD错误；外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目，选项B错误；在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表，选项C正确。

2、2×20年1月1日，甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股，以每股8元的价格转让给甲公司的8名高管人员；当日，甲公司的该8名高管人员向乙公司支付了6400万元，办理完成股权过户登记手续，甲公司当日股票的市场价格为每股10元。根据股份转让协议约定，甲公司的该8名高管人员自2×20年1月1日起需在甲公司服务满3年，否则乙公司将以每股8元的价格向该8名高管人员回购其股票。2×20年12月31日，甲公司股票的市场价格为每股12元。截至2×20年12月31日，甲公司该8名高管人员均未离职，预计未来3年内也不会有人离职。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A.因甲公司不承担结算义务，无需进行会计处理

B.甲公司对乙公司转让股份给予其高管人员，应按权益结算的股份支付进行会计处理

C.甲公司应按2×20年12月31日的股票市场价格确认相关股份支付费用和应付职工薪酬

D.甲公司应于2×20年1月1日一次性确认全部的股权激励费用，无需在等待期内分期确认

正确答案:B

答案解析:甲公司的母公司（乙公司）将其持有的800万股甲公司普通股授予甲公司的高管人员，母公司（乙公司）应将其视为现金结算的股份支付，甲公司应将其视为权益结算的股份支付，选项B正确，选项A错误。对于权益结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，甲公司应当以授予日（2×20年1月1日）的权益工具公允价值分期确认相关股份支付费用和资本公积，选项CD错误。

3、2×19年7月1日，甲公司向银行借入3000万元，借款期限2年，年利率4%（类似贷款的市场年利率为5%），该贷款专门用于甲公司办公楼的建造。2×19年10月1日，办公楼开始实体建造，甲公司支付工程款600万元。2×20年1月1日、2×20年7月1日又分别支付工程款1500万元、800万元。2×20年10月31日，经甲公司验收，办公楼达到预定可使用状态。2×20年12月31日，甲公司开始使用该办公楼。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司建造办公楼会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A. 借款费用开始资本化的时间为2×19年7月1日

B. 借款费用应予资本化的期间为2×19年7月1日至2×20年12月31日止

C. 按借款本金3000万元、年利率4％计算的利息金额作为应付银行的利息金额

D. 按借款本金3000万元、年利率4％计算的利息金额在资本化期间内计入建造办公楼的成本

正确答案:C

答案解析:2×19年7月1日借入专门借款，2×19年10月1日开始动工建造并支出工程款，以最晚时点2×19年10月1日为开始资本化日，选项A错误；2×20年10月31日办公楼达到预定可使用状态，应停止资本化，因此2×19年10月1日至2×20年10月31日为资本化期间，选项B错误；按借款本金3000万元、年利率4％计算的利息金额作为应付银行的利息金额，选项C正确；资本化期间，专门借款资本化（计入资产成本）余额=专门借款全部利息费用-专门借款闲置利息收益或投资收益，选项D错误。

4、下列各项关于商誉会计处理的表述中，正确的有（ ）。【多选题】

A.企业内部产生的商誉不应确认为一项资产

B.因商誉不具有实物形态，符合无形资产的特征，应确认为无形资产

C.同一控制下企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方于合并日净资产账面价值份额的差额不应确认为商誉

D.非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期损益

正确答案:A、C、D

答案解析:企业内部产生的商誉，其价值无法可靠计量，不满足资产的确认条件，不应确认为一项资产，选项A正确；商誉不具有可辨认性，虽然是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产，选项B错误；同一控制下的企业合并中合并方实际支付的对价与取得被投资方合并日净资产账面价值份额的差额，计入资本公积，不确认为商誉，选项C正确；非同一控制下企业合并中购买方实际支付的对价小于取得被投资方于购买日可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益，选项D正确。

5、2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格900万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给予甲公司补助100万元；（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

正确答案:A

答案解析:收到税务部门退回的增值税额为税收返还，属于与收益相关的政府补助，总额法下应当计入其他收益，选项A正确；为当地政府开发的交通管理系统取得的价款与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应执行收入准则，不属于政府补助，选项B错误；当地政府给予的开发高新技术设备补助款属于与资产相关的政府补助，应当在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，本期计入其他收益的金额为100/10×3/12=2.5万元，选项C错误；通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则，选项D错误。

6、2×20年1月1日，甲公司对外发行2000万份认股权证。行权日为2×21年7月1日，每份认股权证可以在行权日以8元的价格认购甲公司1股新发行的股份。2×20年度，甲公司发行在外普通股加权平均数为6000万股，每股平均市场价格为10元，2×20年度甲公司归属于普通股股东的净利润为5800万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年度的稀释每股收益是（ ）。【单选题】

A.0.73元/股

B.0.76元/股

C.0.97元/股

D.0.91元/股

正确答案:D

答案解析:调整增加的普通股股数=2000-2000×8/10=400（万股），甲公司2×20年度稀释每股收益=5800/（6000+400）=0.91（元/股），选项D正确；选项A错误，未考虑认股权证的稀释性；选项B错误，误按2000×8/10作为调整增加的普通股股数；选项C错误，仅考虑发行在外普通股加权平均数。

7、下列各项关于合营安排会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A.合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分

B.共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产

C.共同经营的合营方对共同经营的投资应按摊余成本计量

D.合营方应对持有的合营企业投资采用成本法核算

正确答案:A

答案解析:合营方自共同经营购买不构成业务的资产的，在将该资产出售给第三方前应仅确认该交易产生损益中归属于共同经营其他参与方的部分，选项A正确；共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产，确认单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债，不按份额享有净资产，选项B错误；除合营方对持有合营企业投资应当采用权益法核算以外，其他合营安排中的合营方应当确认自身所承担的以及按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用，选项CD错误。

8、甲公司为增值税一般纳税人。2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付200万元；（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3）交纳资源税100万元；（4）交纳印花税80万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。【单选题】

A. 交纳的印花税应直接计入当期管理费用

B. 支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入

C. 初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用

D. 交纳的资源税应计入生产成本

正确答案:C

答案解析:企业交纳的印花税记入“税金及附加”科目，选项A错误；增值税税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目，选项B错误；初次购买增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，应借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目，选项C正确；企业交纳的资源税，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目，选项D错误。

9、2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订的商铺租赁合同约定，甲公司从乙公司租入一间商铺，租赁期为2年，每月固定租金2万元，在此基础上再按照当月商铺销售额的5%支付变动租金。2×20年度，甲公司支付乙公司31万元，其中租赁保证金2万元，固定租金24万元，基于销售额计算的变动租金5万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×20年度支付的租金在现金流量表列示的表述中，正确的有（ ）。【多选题】

A.支付的固定租金24万元应当作为筹资活动现金流出

B.支付的租赁保证金2万元应当作为筹资活动现金流出

C.支付的31万元应当作为经营活动现金流出

D.支付的基于销售额计算的变动租金5万元应当作为经营活动现金流出

正确答案:A、B、D

答案解析:甲公司商铺租赁合同中，支付的固定租金属于租赁负债初始计量的构成要素，应当作为筹资活动现金流出，选项A正确；甲公司支付的租赁保证金属于筹资活动产生的现金流出，选项B正确；支付的31万元中包含固定租金和租赁保证金，不能直接作为经营活动的现金流出，选项C错误；基于销售额计算的变动租金，在支付时直接计入相关成本费用，应当作为经营活动现金流出，选项D正确。

10、甲公司对出租的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，适用的企业所得税税率为25%。2×19年12月20日，甲公司以2亿元购入一栋写字楼，并于2×19年12月31日以年租金1000万元的合同价格出租给乙公司，甲公司于2×20年1月1日起开始收取租金。2×19年12月31日、2×20年12月31日，该楼的公允价值分别为2.20亿元、2.22亿元。企业所得税法规定，企业取得的该写字楼按50年、以年限平均法计提的折旧（不考虑净残值）可在计算应纳税所得额时扣除。甲公司2×20年初递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零，除上述交易或事项外，甲公司没有其他纳税调整事项，不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。【多选题】

A.2×19年实现利润总额3000万元

B.2×20年度实现利润总额1200万元

C.2×20年年末递延所得税负债的账面余额为650万元

D.2×19年年末应确认其他综合收益2000万元

正确答案:B、C

答案解析:甲公司2×19年12月20日购入办公楼，作为固定资产核算，2×19年12月31日出租给乙公司，甲公司应将固定资产转为投资性房地产核算，当日公允价值为2.2亿元，账面价值为2亿元，公允价值大于账面价值的差额确认其他综合收益，金额为2000万元，同时确认递延所得税负债500万元（2000×25%），计入其他综合收益，所以甲公司在2×19年年末确认其他综合收益的金额=2000-500=1500（万元），选项AD错误；2×20年度，甲公司确认其他业务收入1000万元，确认投资性房地产公允价值变动=（2.22-2.2）×10000=200（万元），所以甲公司2×20年度实现利润总额=1000+200=1200（万元），选项B正确；2×20年末，甲公司该项投资性房地产账面价值=2.22×10000=22200（万元），计税基础=2×10000-2×10000/50=19600（万元），账面价值大于计税基础，2×20年年末递延所得税负债余额=（22200-19600）×25%=650（万元），选项C正确。