2.账务处理

（1）计提时

借：所得税费用

       贷：应交税费——应交所得税

              递延所得税负债

              递延所得税资产

（2）期末结转时

借：本年利润

       贷：所得税费用

下面我们以初级会计职称考试两道教材例题和两道真题为例，给大家说明一下这个知识点在考试中的应用，希望对大家有所帮助。

【教材例5-40】甲公司2x19年度利润总额（税前会计利润）为19800000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2000000元，职工福利费300000元，工会经费50000元，职工教育经费210000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

企业所得税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2000000元，扣除职工福利费支出280000（2000000×14%）元，工会经费支出40000（2000000×2%）元，职工教育经费支出160000（2000000×8%）元。

甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。

甲公司当期所得税的计算如下：

纳税调整增加额＝（300000-280000）＋（50000-40000）＋（210000-160000）＋120000＝200000（元）

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额＝19800000＋200000＝20000000（元）

当期应交所得税额＝20000000×25%＝5000000（元）

【教材例5-42】2x19年，甲公司当年应交所得税税额为5000000元；递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元；递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元 。

甲公司所得税费用的计算如下：

递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）＝（500000-400000）-（200000-250000）＝150000（元）

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝5000000＋150000＝5150000（元）