快速掌握实收资本（或股本）的减少应怎样核算？

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。实收资本按投资主体可分为国家资本、集体资本、法人资本、个人资本、港澳台资本和外商资本等。

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。（如下图）

实收资本（或股本）减少的类型：

1.回购股票

借：库存股

贷：银行存款

2.注销股票

（1）回购股票支付的价款＞面值总额

借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：库存股

（2）回购股票支付的价款＜面值总额

借：股本

贷：库存股

资本公积——股本溢价

下面来看看根据初级会计职称考试相关知识点举出的真题和例题，希望大家能结合所学知识点及时加以运用，并祝大家考试顺利。

【例题】A上市公司2x19年12月31日的股本为100 000 000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）

借：库存股                           40 000 000

贷：银行存款                     40 000 000

（2）注销本公司股份时：

应冲减的资本公积＝20 000 000×2-20 000 000×1＝20 000 000（元）

借：股本                                     20 000 000

资本公积——股本溢价           20 000 000

      贷：库存股                                40 000 000

【例题】承【上题】，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本＝20 000 000×3＝60 000 000（元）

借：库存股                           60 000 000

贷：银行存款                      60 000 000

（2）注销本公司股份时：

应冲减的资本公积＝20 000 000×3-20 000 000×1＝40 000 000（元）

资本公积中只有30 000 000元，只能冲减30 000 000元，不足的部分冲减盈余公积。

借：股本                                         20 000 000

资本公积                                30 000 000

盈余公积                                10 000 000

贷：库存股                                     60 000 000

【例题】承【上题】，假定A上市公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制如下会计分录：

（1）回购本公司股份时：

库存股成本＝20 000 000×0.9＝18 000 000（元）

借：库存股                          18 000 000

贷：银行存款                     18 000 000

（2）注销本公司股份时：

应增加的资本公积＝20 000 000×1-20 000 000×0.9＝2 000 000（元）

借：股本                                              20 000 000

贷：库存股                                          18 000 000

资本公积——股本溢价               2 000 000

【2019年初级会计职称考试真题】某上市公司经股东大会批准以银行存款回购并注销本公司股票1 000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元。该公司注销股份时“资本公积——股本溢价”科目余额为2 000万元，“盈余公积”科目余额为800万元，不考虑其他因素。该公司注销股份的会计科目处理正确的是（  ）。

A.借记“盈余公积”科目500万元

B.借记“库存股”科目1 000万元

C.借记“股本”科目1 500万元

D.借记“资本公积——股本溢价”科目500万元

【答案】D

【解析】回购分录如下：

借：库存股                                1 500

贷：银行存款                           1 500

注销分录如下：

借：股本                                     1000

资本公积——股本溢价    500

贷：库存股                             1500

【2018年初级会计职称考试真题】某公司期初的所有者权益为：股本5 000万元（每股面值为1元），资本公积1 000万元（其中股本溢价为800万元），盈余公积500万元，未分配利润600万元。本期经股东大会批准，以每股7元的价格回购本公司股票200万股并注销。下列各项中，该公司回购并注销股票的相关会计处理结果正确的有（  ）。

A.注销时，借记“资本公积——股本溢价”科目800万元

B.注销时，借记“盈余公积”科目400万元

C.回购时，借记“库存股”科目1400万元

D.注销时，借记“股本”科目1400万元

【答案】ABC

【解析】回购时：

借：库存股                                1400（7×200）

贷：银行存款                           1400

注销时：

借：股本                                        200

资本公积——股本溢价    800

盈余公积                               400

贷：库存股                                   1400

【2017年初级会计职称考试真题】某股份有限公司依法采用回购本公司股票方式减资。回购股票时支付的价款低于股票面值总额。下列各项中，注销股票时，冲减股本后的差额应贷记的会计科目是（  ）。

A.利润分配—未分配利润

B.盈余公积

C.资本公积

D.营业外收入

【答案】C

【解析】回购股票支付的价款低于股票面值总额，回购时：

借：库存股

贷：银行存款

注销时：

借：股本

贷：库存股

资本公积—股本溢价

【2015年初级会计职称考试真题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（  ）。

A.借：股本                                              1 000 000

资本公积—股本溢价               1 500 000

盈余公积                                        500 000

贷：库存股                                        3 000 000

B.借：股本                                              1 000 000

资本公积—股本溢价                      1 500 000

盈余公积                                               500 000

贷：银行存款                                           3 000 000

C.借：库存股                                          3 000 000

贷：银行存款                                             3 000 000

D.借：股本                                             3 000 000

贷：银行存款                                             3 000 000

【答案】A

【解析】回购本公司股票：

借：库存股                                    3000000

贷：银行存款                            3000000（1000000×3）

注销本公司股票时：

借：股本                                        1000000

资本公积—股本溢价        1500000

盈余公积                                  500000

贷：库存股                                         3000000