什么是合同履约成本？

企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；

（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

（三）该成本预期能够收回。

企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：

（1）管理费用；

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；

（3）与履约义务中已履行部分相关的支出；

（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

下面是初级会计考试教材中的例题，希望大家认真理解，尽快掌握这个知识点。

【教材例 5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2x19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120 000元、酒店土地使用权摊销费用65 000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424 000元，全部存入银行。

本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：

（1）确认资产的折旧费、摊销费：

借：合同履约成本                     185 000

贷：累计折旧                                   120 000

累计摊销                                   65 000

（2）12月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：

借：银行存款                         424 000        

贷：主营业务收入                               400 000 

应交税费——应交增值税（销项税额）         24 000      

借：主营业务成本                     185 000             

贷：合同履约成本                               185 000

【例题·多选题】下列各项中，不应作为合同成本确认为一项资产的有（  ）。

A.无需由客户承担的管理费用

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

C.与履约义务中已履行部分相关的支出

D.预期能够收回的，因取得合同支付给销售人员的佣金

【答案】ABC

【解析】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非明确这些费用由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（3）与履约义务中已履行部分相关的支出；（4）无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。选项ABC正确。选项D，应作为合同取得成本确认为一项资产。