如何计算进项税额转出？

企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等），或发生非正常损失，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。

【提示】这里所说的“非正常损失”，根据现行增值税制度规定，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。而非指自然灾害。

①改变用途，如原生产用原材料被领用于集体福利或个人消费等

借：应付职工薪酬

 贷：原材料、库存商品等

              应交税费——应交增值税（进项税额转出）

②发生非正常损失，即因管理不善或被依法没收等

借：待处理财产损溢

 贷：原材料、库存商品等

              应交税费——应交增值税（进项税额转出）

下面来看看根据初级会计职称考试相关知识点举出的例题，希望大家能结合所学知识点及时加以运用，并祝大家考试顺利。

【例题2】承【例题1】2×19年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：

①10日，库存材料因管理不善发生火灾损失，材料实际成本为20000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为2600元。甲公司将毁损库存材料作为待处理财产损溢入账。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢    22600

    贷：原材料                   20000

             应交税费——应交增值税（进项税额转出）          2600

②18日，领用一批外购原材料用于集体福利，该批原材料的实际成本为60000元，相关增值税专用发票上注明的增值税税额为7800元。

借：应付职工薪酬——职工福利费         67800

    贷：原材料                   60000

      应交税费——应交增值税（进项税额转出）          7800

【例题3】承【例题1】，2X19年6月28日，甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 000元、增值税税额为19 500元，以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额，增值税专用发票尚未经税务机关认证。甲公司应编制如下会计分录：

【答案】

a. 购入时：

借：库存商品——空调扇                          150 000

       应交税费——待认证进项税额           19 500

       贷：银行存款                                              169 500

b. 经税务机关认证不可抵扣时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）           19 500

       贷：应交税费——待认证进项税额                                19 500

同时，

借：库存商品——空调扇                           19 500

       贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）                 19 500

c. 实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利                 169 500

       贷：库存商品——空调扇                                     169 500