固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

资本化支出是指：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值（不是“原值”）从该固定资产原账面价值中扣除。

【教材例2-86】

甲航空公司为增值税一般纳税人，2x10年12月份，购入一架飞机总计花费80 000 000元（含发动机），发动机当时的购价为5 000 000元。甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2x19年6月末，甲航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机的成本为7 000 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为910 000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100 000元，税率9%，增值税税额9 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：

① 2x19年6月末飞机的累计折旧金额=80 000 000x3%x8.5=20 400 000（元），

将固定资产转入在建工程：

借：在建工程                             59 600 000

       累计折旧                             20 400 000

       贷：固定资产                                     80 000 000

② 安装新发动机：

借：工程物资                                                  7 000 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）     910 000

       贷：银行贷款                                                       7 910 000

借：在建工程                  7 000 000

       贷：工程物资                         7000 000     

③ 支付安装费用：

借：在建工程                                                    100000

       应交税费——应交增值税（进项税额）       9 000

       贷：银行存款                                                      109000

④ 2x19年6月末老发动机的账面价值=5000000-5000000x3%x8.5=3 725 000（元）

终止确认老发动机的账面价值：

借：营业外支出——非流动资产处置损失        3 725 00

       贷：在建工程                                                       3 725 000

⑤ 新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值
=59 600 000+7 000 000+100 000-3 725 000=62 975 000（元）

借：固定资产                        62 975 000

       贷：在建工程                                629 750 00

【2017年·单选题】

某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元，不考虑其他因素。该设备改良后的入账价值为（    ）万元。

A. 245

B. 235

C. 200

D. 190

【答案】B

【解析】该设备改良后的入账价值=45+200-10=235 万元。

【2018年·单选题】

A公司对一座办公楼进行更新改造，该办公楼原值为1 000万元，已计提折旧500万元。更新改造过程中发生支出600万元，被替换部分账面原值为100万元，出售价款为2万元。则新办公楼的入账价值为（    ）万元。

A. 1100

B. 1050

C. 1048

D. 1052

【答案】B

【解析】与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。被替换部分的账面原值是100万元，

被替换部分已计提折旧=100x（500/1000）=50 万元，

被替换部分账面价值=100-50=50 万元，

新办公楼的入账价值=600（更新改造支出）+500（办公楼账面价值）-50（扣除被替换部分账面价值）=1050 万元。