税金及附加的含义是什么？其会计科目应如何设置？

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等。

（一）确认税费时

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

  ——应交城市维护建设税

  ——应交教育费附加

  ——应交资源税

  ——应交房产税

  ——应交车船税

  ——应交城镇土地使用税等

（二）缴纳不需要预计应交数的税金

借：税金及附加

贷：银行存款

（三）期末结转

借：本年利润

贷：税金及附加

下面来看看根据初级会计职称考试相关知识点举出的真题和例题，希望大家能结合所学知识点及时加以运用，并祝大家考试顺利。

【例题】2x19年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元，该产品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录：

（1）计算应交消费税额3 000 000×25%=750 000元：

借：税金及附加                                            750 000

贷：应交税费——应交消费税                  750 000

（2）实际交纳消费税时：

借：应交税费——应交消费税                    750 000

贷：银行存款                                                 750 000

【例题】2017年9月，某公司当月实际应交增值税为450 000元，应交消费税150 000元，城建税税率7%，教育费附加3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：

（1）计算应交城建税和教育费附加时：

城建税：（450 000+150 000）×7%=42 000（元）

教育费附加： （450 000+150 000）×3%=18 000（元）

借：税金及附加                      60 000

贷：应交税费——应交城建税          42 000

  ——应交教育费附加        18 000

（2）实际缴纳城建税和教育费附加时：

借：应交税费——应交城建税    42 000

  ——应交教育费附加  18 000

贷：银行存款            60 000

【例题】2x19年12月，某公司一幢房产的原值为2 000 000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录：

（1）计算应交房产税额16 800元[2 000 000×（1-30%）×1.2%] ：

借：税金及附加             16 800

贷：应交税费——应交房产税        16 800

（2）实际交纳房产税时：

借：应交税费——应交房产税   16 800

贷：银行存款            16 800

【例题】2x19年12月，某公司规定当月实际应交车船税24 000元，应交城镇土地使用税50 000元。该公司应编制如下会计分录：

（1）计算应交车船税、城镇土地使用税时：

借：税金及附加                           74 000

贷：应交税费——应交车船税                  24 000

  ——应交城镇土地使用税               50 000

（2）实际交纳车船税、城镇土地使用税时：

借：应交税费——应交车船税               24 000

  ——应交城镇土地使用税            50 000

贷：银行存款                        74 000

【2018年初级会计职称考试真题】某企业生产资源税应税项目产品用于销售，应交资源税借记（  ）。

A.管理费用

B.营业外支出

C.税金及附加

D.生产成本

【答案】C

【解析】借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交资源税”科目。

【2018年初级会计职称考试真题】2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（  ）万元。

A.25

B.23

C.28

D.5

【答案】C

【解析】税金及附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等。2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额

=3.5+1.5+20+3=28（万元）。

【2016年初级会计职称考试真题】2015年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（  ）万元。

A.53.5

B.23.5

C.50

D.33.5

【答案】D

【解析】该企业2015年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。

【例题】2018年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税35万元，转让办公楼交纳的土地增值税为15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“税金及附加”项目的金额为（  ）万元。

A.7.3

B.38.5

C.42.3

D.80.3

【答案】C

【解析】利润表“税金及附加”项目的金额

=35+（38+35）×（7%+3%）=42.3（万元）。

【2014年初级会计职称考试】下列各项中，应列入利润表中“税金及附加”项目的有（  ）。

A.销售应税矿产品计提的应交资源税

B.经营活动中计提的应交教育费附加

C.经营活动中计提的应交城市维护建设税

D.销售应税消费品计提的应交消费税

【答案】ABCD

【解析】税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，以上四个选项均正确。

【例题】下列各项中，应计入税金及附加的有（  ）。

A.购置办公楼交纳的契税

B.销售商品应交的增值税

C.销售应税矿产品的资源税

D.销售应税消费品应交的消费税

【答案】CD

【解析】税金及附加科目核算企业经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税和教育费附加等相关税费。购置办公楼交纳的契税计入固定资产成本中。增值税是价外税，不通过“税金及附加”科目核算。