无形资产应当按照成本进行初始计量。

企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

一、 外购无形资产

外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不含可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（普票增值税计入成本）

【教材例2-95】

甲公司为增值税一般纳税人，购入一项非专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为900 000元，税率6%，增值税税额54 000元，以银行存款支付。

借：无形资产                                        900 000
       应交税费——应交增值税（进项税额）      54 000
       贷：银行存款                      954 000

二、自行研究开发无形资产的核算

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

【提示】企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。

【2019年·单选题】

某公司自行研发非专利技术共发生支出460万元，其中:研究阶段发生支出160万元；开发阶段发生支出300万元，符合资本化条件的支出为180万元。不考虑其他因素，该研发活动应计入当期损益的金额为（  ）万元。

A. 180

B. 280

C. 340

D. 160

【答案】B

【解析】开发阶段发生的符合资本化条件的支出180万元应计入无形资产成本；研究阶段发生的支出160万元和开发阶段发生的不符合资本化条件的支出120 万元（300-180）全部计入管理费用，影响当期损益，所以计入当期损益的金额= 160+ 120 = 280（万元），选项B正确。

【教材例2-96】

甲公司自行研究、开发一项技术，截至2x18年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2x19年1月1日开始进入开发阶段。2x19年4月至9月共发生开发支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39 000元。2x19年9月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

①   2x18年发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出             2 000 000
       贷：银行存款等                          2 000 000

②2x18年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

借：管理费用                             2 000 000
       贷：研发支出——费用化支出               2 000 000

③2x19年，发生开发支出并符合资本化确认条件：

借：研发支出——资本化支出               300 000
      应交税费——应交增值税（进项税额）       39 000
      贷：银行存款等                            339 000

④2x19年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

借：无形资产                                300 000
       贷：研发支出——资本化支出                  300 000