小伙伴们注意啦！大家开始备考2021年高级会计师考试了吗？高会考试题型全部为案例分析题，好的成绩离不开反复的做题。希望考生们都能养成每天做题的好习惯。下面，帮考网为大家带来高级会计师《高级会计实务》案例分析题，供大家练习，希望对大家有所帮助！

【案例分析】

ABC会计师事务所具有证券审计资格，2020年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司（均为上市公司）的2019年度内部控制审计业务，并于2020年3月份对上述上市公司出具了内部控制审计报告。有关情况如下：

（1）甲公司。甲公司于2019年3月通过并购实现了对戊公司的全资控股，交易前甲公司与戊公司不存在关联方关系，甲公司在收购后已将戊公司纳入了2019年度内部控制建设与实施的范围。ABC会计师事务所在2020年2月为甲公司提供了内部控制审计服务，对甲公司各类内部控制目标的实施作出了全面评价。

（2）乙公司。ABC会计师事务所在了解乙公司的内部控制时发现以下问题：①对于所有的销售业务谈判均吸收财会、法律专业人员参加，并形成完整的书面记录;②销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算，内部审计部门负责监督款项回收。

（3）丙公司。ABC会计师事务所在检查采购业务时发现，丙公司委托第三方代为销售P产品，自2019年2月起，P产品70%新增的客户由关联方A公司代为销售，A公司支付给丙公司的售价高于其他方20%。丙公司自设立初期为规范关联交易行为就已经制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《丙公司内部控制手册》，但丙公司在财务报表附注中未披露任何关联方及关联方交易的信息，ABC会计师事务所认定该关联方交易存在内部控制制度重大运行缺陷。

（4）丁公司。丁公司为商业银行。ABC会计师事务所在对丁公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：丁公司年初启用了客户信用等级自动化控制，对申请贷款的客户进行信用等级审核，按照客户信用等级确定贷款金额。但有几笔短期借款的借款金额超过了其信用等级额度，丁公司副行长解释这几笔短期借款的借款人均为行长的亲属，是由行长亲自审批的。该内部控制缺陷影响了丁公司财务报表的真实可靠，ABC会计师事务所以此为依据出具了相应的内部控制审计意见。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料（1），判断甲公司将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施范围是否恰当，并说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断资料（1）、（2）中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并简要说明理由。

3.根据资料（3），针对丙公司关联方交易存在的内部控制制度重大运行缺陷，说明ABC会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

4.针对资料（4），说明ABC会计师事务所应出具何种意见的审计报告，并说明理由。

【正确答案】

1、正确答案 :

甲公司将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施范围恰当。

理由：甲公司于2019年3月通过并购实现对戊公司的全资控股，戊公司是甲公司子公司，戊公司的内部控制属于甲公司内部控制的一部分，所以甲公司应当将戊公司纳入2019年度内部控制建设与实施的范围。

2、正确答案 :

（1）存在不当之处。

不当之处：ABC会计师事务所为甲公司提供内部控制审计服务，对甲公司各类内部控制目标的实施作出了全面评价不当。

理由：对各类内部控制目标的实施作出全面评价是董事会的职责。

或：内部控制审计属于注册会计师外部评价，侧重对财务报告内部控制目标实施审计评价。

（2）存在不当之处。

不当之处一：对于所有的销售谈判业务均吸收财会、法律等专业人员参加不当。

理由：重大的销售业务谈判应吸收财会、法律等专业人员参加，而非所有的业务均吸收专业人员参加。

不当之处二：内部审计部门负责监督款项回收不当。

理由：财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，内部审计部门不承担监督款项回收的职责。

3、正确答案 :

ABC会计师事务所应当将该关联方交易存在的内部控制制度重大运行缺陷作为丙公司内部控制存在的重大缺陷，对财务报告内部控制发表否定意见。

企业内部控制评价和审计答案解析 :

编写笔记搜索答疑提问4、正确答案 :

ABC会计师事务所应出具否定意见的内部控制审计报告。

理由：由于丁公司行长存在舞弊行为，且影响到了财务报表的真实可靠，因此应认定为财务报告内部控制重大缺陷，出具否定意见的内部控制审计报告。

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