接受捐赠资产的财务处理
随着企业对外交往的增多以及友好协作单位的增加，企业接受捐赠资产的现象也逐渐增加，在企业接受的捐赠资产中，主要是两类，一类为货币资产，另一类为实物资产。企业接受捐赠，而对于捐赠人来说，对受赠单位他不能享受任何财产权利，也不负担任何责任，就是说捐赠人不是投资人，但另一方面，由于捐赠人捐赠资产，使受赠单位的资产增加。在企业会计制度中规定，企业接受捐赠的资产作为所有者权益中的资本公积处理（如：工业企业财务制度第十二条）。
对于接受货币资产，起财务处理比较简单。例A企业接受捐赠，为货币10万元：
借：银行存款 10万元
贷：资本公积 10万元
而对于接受实物资产（主要是固定资产），由于要考虑到递延所得税等，核算起来就比较复杂，下面就实际的例子来说明：
例如：A企业19xx年接受其他单位捐赠的设备一台，价值48万，预计可以使用4年，残值为零，所得税率为33%，则会计处理如下：
一、资产一直为企业所使用，直到报废为止：
⑴、接受捐赠时：
借：固定资产 48万
贷：资本公积－接受捐赠资产准备 32.16万
递延税款 15.48万
⑵、每月计提折旧：
借：生产费用 1万
贷：累计折旧 1万
上面的帐务处理中设置了一个“接受捐赠资产准备”的二级科目，主要是用来核算企业接受的捐赠资产扣除未来应缴纳所得税的差额。另外处置该实物资产或使用时，由于该资产的收益已经实现，应将“接受捐赠资产”转入“其他资本公积转入科目”。
接受捐赠资产后，使企业的固定资产增加，每月的折旧费相应增加，从而影响企业的应纳税所得，每年年末应从“递延税款”转入“应交税金”帐户，消除由于接受捐赠增加费用对所得税的影响，金额为48／4*33%＝3.96万元，作会计分录如下：
⑶、借：递延税款 3.96万元
贷：应交税金－应交所得税 3.96万元
同时也要将相应的将“资本公积－接受捐赠资产准备”转入“资本公积－其他资本公积转入”帐户。
⑷、借：资本公积－接受捐赠资产准备 8.04万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 8.04万元
以后各年的帐务处理如同上面。
二、企业中途处置该项资产：
如果企业使用了两年，把该固定资产出售，则帐务处理如下：
⑸、首先要冲减固定资产原值，此时固定资产的净值值为24万元：
借：固定资产清理 24万元
累计折旧 24万元
贷：固定资产 48万元
如果出售的价格低于该资产净值，则按接受捐赠时的实物价格计算所的税，反之则按出售价计算所得税：
⑹、例如该资产的售价为20万元，低于24万元净值，则会计分录如下：
借：银行存款 20万元
贷：固定资产清理 20万元
借：营业外支出 4万元
贷：固定资产清理 4万元
同时由于企业在使用该资产两年，已经结转增加资产对所得税的影响和“资本公积－接受捐赠资产准备”帐户的数据，因此只要将其余额转入相应的帐户就可以了。
⑺、借：递延税款 7.92万元
贷：应交税金－应交所得税 7.92万元
借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元
此时企业所交纳的所得税为15.84＝7.92＋7.92万元。
⑻、如果以30万元出售，高于愿净值24万元6万元，则会计分录如下：
借：银行存款 30万元
贷：固定资产清理 30万元
借：固定资产清理 6万元
贷：营业外收入 6万元
借：递延税款 7.92万元
贷：应交税金－应交所得税 7.92万元
借：资本公积－接受捐赠资产准备 16.08万元
贷：资本公积－其他资本公积转入 16.08万元
营业外收入6万元应交纳的所得税6*33%＝1.98万元计入“所得税”科目，列为本期损益，而实际上该项固定资产企业实际上交纳了所得税为15.84＋1.98＝（48＋6）*33%＝17.82万元。