如果上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分适当的审计证据，以确定期初余额不存在重大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险，注册会计师应当在审计报告的予以说明。